Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 ноября 2012 г. N 03-04-05/7-1312 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 ноября 2012 г. N 03-04-05/7-1312

Вопрос: В 1994 г. семья из трех человек (мать и два сына) приватизировала квартиру в совместную долевую собственность (по 1/3 доли каждому члену семьи). Все документы были оформлены в соответствии с текущим (1994-1995 г.) временем. В 2010 г. семья принимает решение о продаже в будущем данной квартиры и оформляет все регистрационные документы в соответствии с настоящим (после 2009 г.) законодательством в области регистрации объектов недвижимого имущества. Соглашение о долевой собственности на квартиру также оформляли с датой 2010 г. (в 1994 г. двое детей в семье были несовершеннолетние, соглашение не оформлялось). Для удобства продажи квартиры было решено переоформить все доли собственности на одного члена семьи (мать). Доли были подарены: 1/3 одним сыном в 2011 г. и 1/3 вторым сыном в 2012 г. В 2012 г. квартиру продали, в одном договоре указывались три свидетельства новой формы.

Как будет облагаться доход от продажи квартиры и на какой имущественный вычет имеет право продавец этого объекта?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что в 1994 году была приватизирована квартира тремя собственниками в общую долевую собственность с равными долями. Документы были оформлены в соответствии с действующим на момент приватизации законодательством. В 2010 году два собственника подарили третьему собственнику свои доли в праве собственности на квартиру. В результате данный собственник стал единоличным владельцем квартиры, которая в 2012 году была продана.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Согласно статье 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации и иными законами.

Следовательно, право собственности на недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации права собственности на данное имущество.

Определение полномочий органов исполнительной власти города, осуществлявших приватизацию, по выдаче и регистрации свидетельств о приватизации и статусе данных свидетельств не относится к компетенции Департамента, в связи с чем ответить на вопрос, с какого времени находилась в собственности проданная квартира, не представляется возможным.

Согласно статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников и размера их долей не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим, моментом возникновения права собственности у налогоплательщика на квартиру является не дата получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников и размера их долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Если квартира принадлежала налогоплательщику (независимо от изменения состава собственников квартиры и размера их долей) более трех лет, то доходы, полученные налогоплательщиками от продажи данной квартиры, не будут подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Если квартира принадлежала налогоплательщику менее трех лет, то доходы, полученные налогоплательщиками от продажи данной квартиры, будут подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке с учетом имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин