Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 октября 2012 г. N 03-07-11/437 О применении НДС при передаче должником - банкротом конкурсному кредитору имущества по соглашению

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 октября 2012 г. N 03-07-11/437

Вопрос: В соответствии с рекомендациями Минфина России, изложенными в Письме от 29.11.2011 г. N 03-07-05/42 норма, установленная в пункте 4.1 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) относительно налога на добавленную стоимость при получении кредитором (оставлении предмета залога за собой) имущества должника, признанного банкротом, в случае признания несостоявшимися повторных торгов, не применяется. При дальнейшей реализации такого имущества налоговая база по налогу на добавленную стоимость исчисляется в соответствии с пунктом 1 ст. 154 НК РФ как рыночная цена этого имущества.

В соответствии со статьей 409 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.).

В соответствии с пунктом 8 статьи 142 Федерального Закона от 26.10.2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) погашенными требованиями кредиторов считаются удовлетворенные требования, а также те требования, в связи с которыми достигнуто соглашение об отступном, или конкурсным управляющим заявлено о зачете требований, или имеются иные основания для прекращения обязательств.

В качестве отступного может быть предоставлено только имущество должника, не обремененное залогом.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 352 ГК РФ залог прекращается в случае реализации (продажи) заложенного имущества в целях удовлетворения требований залогодержателя в порядке, установленном законом, а также в случае, если его реализация оказалась невозможной.

При осуществлении мной обязанностей в качестве конкурсного управляющего должника сложилась ситуация, при которой способы реализации предмета залога - имущества должника исчерпаны (имущество не реализовано на первых и вторых торгах, а также путем публичного предложения), залоговый кредитор своим правом оставить предмет залога за собой не воспользовался. Право залога кредитора на это имущество прекратилось. Указанное имущество может быть представлено кредитору в качестве отступного взамен исполнения обязательства перед ним.

Какой порядок определения налоговой базы и уплаты налога на добавленной стоимости переданного кредитору нереализованного предмета залога - имущества должника в качестве отступного взамен исполнения обязательств перед ним; а также порядок исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в случае дальнейшей реализации указанного имущества?

В связи с вышеизложенным прошу Минфин России дать разъяснения по вопросу, связанному с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость имущества - нереализованного предмета залога - имущества должника, способы реализации которого исчерпаны, переданного кредитору в делах о банкротстве взамен исполнения обязательства перед ним путем предоставления отступного.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при передаче должником - банкротом конкурсному кредитору имущества по соглашению о предоставлении отступного Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Пунктом 4.1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации установлен особый порядок применения налога на добавленную стоимость при реализации имущества должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами.

Согласно данному порядку при реализации на территории Российской Федерации имущества должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Данный порядок исчисления налога на добавленную стоимость в отношении имущества, передаваемого должником - банкротом конкурсному кредитору по соглашению о предоставлении отступного, по нашему мнению, не применяются. Поэтому при такой передаче имущества налог на добавленную стоимость исчисляется должником - банкротом в общеустановленном порядке.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин