Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 ноября 2012 г. N 03-03-06/1/601
Вопрос: ООО (далее по тексту "Арендатор") с ЗАО (далее по тексту "Арендодатель") был заключен предварительный договор аренды нежилого помещения в стоящемся многофункциональном комплексе.
По условиям предварительного договора аренды после окончания строительства и ввода многофункционального комплекса в эксплуатацию, но до момента государственной регистрации права собственности на здание многофункционального комплекса, стороны приняли на себя обязательства заключить краткосрочный договор аренды нежилого помещения, а после государственной регистрации права собственности на здание многофункционального комплекса - долгосрочный договор аренды.
Согласно предварительному договору аренды срок аренды - период времени с момента подписания краткосрочного договора аренды и до даты истечения срока действия долгосрочного договора аренды. При этом срок аренды составляет 7 (семь) лет. Акт приема-передачи стороны подписывают один раз одновременно с подписанием краткосрочного договора аренды, возврат помещения от Арендатора Арендодателю после истечения срока действия краткосрочного договора аренды и передача помещения от Арендодателя Арендатору после государственной регистрации долгосрочного договора аренды не производится.
Стоимость неотделимых улучшений, произведенных Арендатором в помещении в период действия предварительного договора аренды, после истечения срока действия долгосрочного договора аренды и (или) в случае досрочного расторжения договора, Арендатору Арендодателем не возмещается.
В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Таким образом, НК РФ ограничивает период, в котором арендатор вправе начислять амортизацию по указанному имуществу сроком действия договора аренды.
При этом возможность продолжить начисление амортизации капитальных вложений в объекты арендованных основных средств в случае заключения нового договора аренды данных основных средств НК РФ не предусмотрено.
Однако в рассматриваемом случае срок аренды исчисляется с момента подписания краткосрочного договора аренды, заключение которого - вынужденная мера, связанная с невозможностью государственной регистрации долгосрочного договора аренды до момента регистрации права собственности Арендодателя на здание многофункционального комплекса, и до даты истечения срока действия долгосрочного договора аренды.
Более того, помещение передается Арендодателем Арендатору только один раз - в момент подписания краткосрочного договора аренды и возвращается Арендатором Арендодателю по акту возврата только через семь лет.
На основании изложенного ООО, учитывая, что с момента подписания краткосрочного договора аренды и до истечения срока действия долгосрочного договора аренды Арендатор будет непрерывно пользоваться помещением, просит разъяснить следующее:
- вправе ли Арендатор продолжать амортизировать неотделимые улучшения, произведенные в рамках краткосрочного договора аренды, после подписания долгосрочного договора аренды?
Передача неотделимых улучшений может быть как возмездной (арендодатель полностью либо частично возмещает арендатору их стоимость), так и безвозмездной. Но в любом случае она будет признаваться объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), то есть по окончании срока аренды арендатор в любом случае должен будет начислить НДС на стоимость переданных арендодателю неотделимых улучшений.
На основании изложенного ООО, учитывая, что с момента подписания краткосрочного договора аренды и до истечения срока действия долгосрочного договора аренды Арендатор будет непрерывно пользоваться помещением (общий срок аренды предусмотрен предварительным договором аренды и начинается с момента подписания краткосрочного договора аренды, и заканчивается истечением срока действия долгосрочного договора аренды), просит разъяснить следующее:
- обязан ли будет Арендатор начислить НДС на стоимость неотделимых улучшений при заключении долгосрочного договора аренды с Арендодателем?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли амо
