Письмо УФНС России по г. Москве от 4 мая 2012 г. N 20-14/039604@ О порядке получения социального налогового вычета в связи с оплатой пребывания ребенка в дошкольном образовательном учреждении

Письмо УФНС России по г. Москве от 4 мая 2012 г. N 20-14/039604@

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве рассмотрело Интернет-обращение Поляковой О.Д. от 11.04.2012 по вопросу получения социального налогового вычета в связи с оплатой пребывания ребенка в дошкольном образовательном учреждении, поступившее из ФНС России, и сообщает следующее.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено право налогоплательщика на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде, в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Согласно статье 10 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон) с учетом потребностей и возможностей личности образовательные программы осваиваются в следующих формах: в образовательном учреждении - в форме очной, очно-заочной (вечерней), заочной; в форме семейного образования, самообразования, экстерната. При этом допускается сочетание различных форм получения образования.

Пунктом 1 статьи 12 Закона установлено, что образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.

Согласно пункту 4 названной статьи Закона к образовательным учреждениям, в частности, относятся дошкольные учреждения.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик-родитель вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом в сумме, уплаченной им за обучение своего ребенка в указанном образовательном учреждении.

При этом согласно абзацу 3 подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

В соответствии со статьей 51 Закона образовательное учреждение создает условия, гарантирующие охрану и укрепление здоровья обучающихся, воспитанников. Медицинское обслуживание обучающихся, воспитанников образовательного учреждения обеспечивают органы здравоохранения.

Таким образом, при определении размера полагающегося налогоплательщику социального налогового вычета должны учитываться его фактические расходы на обучение ребенка. Иные расходы налогоплательщика, связанные с пребыванием ребенка в дошкольном учреждении, при определении размера вычета не учитываются.

Налогоплательщик сможет реализовать свое право на получение социального налогового вычета в части уплаченных ею денежных средств за обучение ребенка при представлении договора, заключенного налогоплательщиком с образовательным учреждением, содержащим перечень образовательных услуг, оказываемых этим учреждением, и содержащим оговорку о включении в сумму родительской платы и оплаты за содержание ребенка стоимости затрат на образовательные услуги, оказанные в соответствии с договором.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

В.А. Носенков