Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 августа 2012 г. N 03-07-08
Вопрос: Российская организация заказывает у австрийской компании (Эксплуатанта) воздушное судно по договору чартера для перелетов на территории России, например, Москва - Санкт-Петербург. Самолет зарегистрирован в Австрии.
По условиям этого договора российская компания выступает в качестве Фрахтователя, а иностранная (австрийская) - в качестве Перевозчика.
Должна ли российская компания, заказывающая перевозку между пунктами, расположенными в РФ, удерживать налог на доходы с сумм оплаты Эксплуатанту за авиаперевозки по территории РФ?
Количество рейсов может достигать до 10 раз в календарном году.
При этом иностранное лицо - Эксплуатант, не имеет в Российской Федерации филиалов, представительств, отделений, агентств, офисов, обособленных подразделений, не имеет какого-либо определенного места деятельности.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по вопросу налогообложения доходов, выплачиваемых российской организацией компании - резиденту Австрии в связи с договором фрахтования (чартера) воздушного судна для осуществления рейсовых перевозок на территории Российской Федерации, и сообщает следующее.
Согласно нормам статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, а для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации, определяемые в соответствии со статьей 309 Кодекса.
Согласно статье 787 "Договор фрахтования" главы 40 "Перевозка" Гражданского кодекса Российской Федерации по договору фрахтования (чартер) одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа. Аналогичная норма закреплена в статье 104 Воздушного кодекса Российской Федерации.
В соответствии с положениями Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал доходы от оказания услуг по перевозке иной чем международная перевозка подлежат налогообложению в соответствии с нормами статей 5 "Постоянное представительство" и 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности". В соответствии с положениями данных статей доход предприятия - резидента одного государства от деятельности, осуществляемой на территории другого государства, подлежит налогообложению в последнем только при условии, что указанная деятельность осуществляется через постоянное представительство, находящееся на территории этого другого государства.
С учетом вышеизложенного у российской организации-фрахтователя не имеется обязанностей налогового агента по доходам, выплачиваемым австрийской компании, поскольку в случае если данная деятельность австрийской компании приводит к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации, этой компании следует встать на налоговый учет в Российской Федерации и самостоятельно выполнять обязанность по уплате налога на прибыль.
Заместитель директора Департамента |
Н.А. Комова |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.