Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 декабря 2012 г. N 03-08-05 О признании задолженности российской организации - заемщика перед иностранной организацией контролируемой

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 декабря 2012 г. N 03-08-05

Вопрос: Российская организация (ООО) является 100-процентным акционером нашей компании (ОАО). При этом 49% уставного капитала ООО принадлежит иностранной организации - резиденту Королевства Нидерландов. ООО передала по договору займа денежные средства ОАО. Для ООО единственным источником предоставленных по данному договору займа средств является долгосрочный синдицированный кредит российских банков, не являющихся аффилированными к вышеуказанной иностранной организации.

В 2012 году какие-либо финансово-хозяйственные сделки с участником - резидентом Королевства Нидерландов с предприятиями ООО и ОАО не заключались. Как следствие, непогашенная задолженность перед вышеуказанной иностранной организацией отсутствует.

Просим подтвердить отсутствие в ОАО контролируемой задолженности перед иностранной организацией - резидентом Королевства Нидерландов в части процентов по договору займа, предоставленному 100-процентным акционером (ООО) исключительно из средств синдицированного кредита российских банков, не являющихся аффилированными к вышеуказанной иностранной организации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом о порядке применения пункта 2 и пункта 4 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 269 Кодекса если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом иностранной организации, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, (далее - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раз) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 статьи 269 Кодекса применяются правила пункта 2 статьи 269 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 20 Кодекса доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется как произведение долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.

Таким образом, при наличии условий, установленных статьей 269 Кодекса, задолженность российской организации - заемщика как перед иностранной организацией, так и перед российской организацией по долговому обязательству может быть признана контролируемой задолженностью перед иностранной организацией.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова