Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 декабря 2012 г. N 03-04-06/9-343 Об уплате НДФЛ с суммы выигрыша, полученного физическим лицом от распространителя лотерейных билетов, действующего на основании агентского договора от имени и по поручению организатора лотереи

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 декабря 2012 г. N 03-04-06/9-343

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее по тексту - Общество) является организатором Всероссийской негосударственной комбинированной лотереи.

Общество распространяет лотерейные билеты через Распространителей на основании агентского договора, где Распространитель действует от имени и за счет Организатора лотереи.

Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 этой же статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Из пункта 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц в соответствии с этой статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

Вместе с тем в пункте 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации содержится исключение из указанного правила по доходам, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, подпунктом 5 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен особый порядок налогообложения физических лиц, получающих выигрыши, выплачиваемые организаторами тотализаторов, и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), исходя из сумм таких выигрышей. В связи с тем, что распространители лотерейных билетов действуют от имени и по поручению Организатора лотереи, выигрыш выплачивает Организатор за счет собственных средств от своего имени.

Следовательно, в силу пунктов 1 и 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации ни ООО, ни его агенты налоговыми агентами не являются, поэтому не обязаны исчислять налог на доходы физических лиц с выигрышей и представлять в налоговые органы сведения о суммах выигрышей.

Таким образом, выигравшие участники ВНКЛ самостоятельно производят уплату НДФЛ и предоставляют декларацию по полученным в налоговом периоде выигрышам. Указанная позиция подтверждается письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина от 20 мая 2011 г. N 03-04-05/1-369, постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 5 апреля 2006 г. по делу N А28-16053/2005-526/28, постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10 ноября 2005 г. N Ф04-2400/2005 (16627-А27-3). Однако Налоговый кодекс Российской Федерации прямо не освобождает агентов, распространяющих лотерейные билеты от исчисления и удержания налога на доходы физических лиц.

Просим разъяснить: возлагаются ли на распространителя лотерейных билетов, действующих на основании агентского договора от имени и по поручению Организатора нестимулирующей лотереи, обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет исчисленную сумму налога. Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что исчисление и уплата сумм налога в соответствии со статьей 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются, в частности, в соответствии со статьей 228 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из сумм таких выигрышей.

Таким образом, при получении физическим лицом выигрыша от распространителя лотерейных билетов, действующего на основании агентского договора от имени и по поручению организатора лотереи, распространитель не признается налоговым агентом.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин