Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 декабря 2012 г. N 03-11-06/3/84 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 декабря 2012 г. N 03-11-06/3/84

Вопрос: ООО осуществляет розничную торговлю медицинскими товарами и медицинской техникой. Имеет четыре торговые точки, площадью менее 150 кв. м. В отношении указанной деятельности уплачивает единый налог на вмененный доход.

Покупателями ООО являются население города, а также юридические лица, в т.ч. бюджетные организации, муниципальные и государственные учреждения (школы, детские сады, интернаты, больницы и прочие).

Покупатель (юридическое лицо) осуществляет выбор товара непосредственно в торговом зале, цена товара единая для всех покупателей. Вся медицинская техника продается с гарантийными обязательствами продавца.

Покупатели (в т.ч. юридические лица), приобретают товар в ООО как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи.

При этом ООО заключает с ними разовые договора розничной купли-продажи на каждую покупку, где ключевым пунктом является "приобретение товара медицинского назначения для собственных нужд предприятия, не связанных с коммерческой (предпринимательской) деятельностью". Наряду с этим, ООО выписывает счет (без НДС) на оплату, по просьбе покупателя выставляет счет-фактуру, не выделяя при этом НДС, а также товарную накладную по форме N Торг-12, т.к. эти документы необходимы для предоставления в казначейство, чтобы перечислить денежные средства на расчетный счет продавца и оприходования товара на склад покупателя. Оформляет и заполняет гарантийные талоны, сохраняя фирменную гарантию производителя. Товар проверяется и выдается в торговом зале магазина, в гарантийном талоне ставится отметка о продаже и штамп ООО, поскольку гарантийные обязательства перед юридическими лицами, ООО несет абсолютно такие же, как и перед теми покупателями, которые расплачиваются за наличный расчет.

Просим разъяснить, имеет ли право ООО относить продажу товаров юридическим лицам, в т.ч. бюджетным организациям, муниципальным и государственным учреждениям, по разовым договорам розничной купли-продажи к розничной торговле, применяя при этом режим ЕНВД?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли и, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 указанной статьи Кодекса, в том числе, в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Согласно статье 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

При этом отношения между продавцом и покупателем регламентируются нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Пунктом 1 статьи 492 ГК РФ установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (статья 493 ГК РФ).

Исходя из статьи 4 Федерального закона от 12 апреля 2010 г. N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (далее - Федеральный закон N 61-ФЗ) аптечной организацией признается организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями Федерального закона N 61-ФЗ.

Организацией оптовой торговли лекарственными средствами признается организация, осуществляющая оптовую торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку в соответствии с требованиями Федерального закона N 61-ФЗ.

Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность аптечных организаций по реализации готовых лекарственных препаратов, медицинских товаров, медицинской техники и иных изделий медицинского назначения физическим и юридическим лицам по договорам розничной купли-продажи, за наличный и безналичный расчет, а также с использованием платежных карт, для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.

Одновременно обращаем внимание, что реализация товаров для целей, связанных с ведением предпринимательской деятельности, например для последующей перепродажи и т.д., не признается розничной торговлей и не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Не облагается единым налогом на вмененный доход деятельность по реализации готовых лекарственных препаратов и товаров медицинского назначения, осуществляемая на основании договоров поставки независимо от формы расчета с покупателями (наличной или безналичной формы).

Кроме того, следует отметить, что не относится к розничной торговле и, соответственно, не может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход деятельность аптечных организаций, связанная с реализацией лекарственных препаратов и товаров медицинского назначения по государственным (муниципальным) контрактам.

Также сообщаем, что согласно пункту 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иными режимами налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин