Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 апреля 2012 г. N 03-07-08/106 О применении НДС в отношении услуг по расчету заработной платы, оказываемых российской организацией по договору с иностранным лицом, зарегистрированным на территории иностранного государства и не имеющим представительств на территории РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 апреля 2012 г. N 03-07-08/106

В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по расчету заработной платы, оказываемых российской организацией по договору с иностранным лицом, зарегистрированным на территории иностранного государства и не имеющим представительств на территории Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Подпунктом 4 пункта 1.1 данной статьи Кодекса предусмотрено, что местом реализации бухгалтерских и консультационных услуг не признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. В связи с этим местом реализации услуг по расчету заработной платы, оказываемых российской организацией, в том числе с привлечением соисполнителей, иностранной организации, зарегистрированной на территории иностранного государства, территория Российской Федерации не признается. В связи с этим такие услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

В то же время считаем необходимым отметить, что на основании вышеуказанных норм Кодекса при перечислении денежных средств соисполнителям вышеуказанных услуг, являющимся иностранными лицами, российской организации в соответствии со статьей 161 Кодекса следует исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова