Письмо Федеральной налоговой службы от 29 декабря 2012 г. N ЕД-4-3/22651@ "О применении норм Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ"

Вопрос: О переходе налогоплательщиков на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) в добровольном порядке

Ответ: Федеральная налоговая служба по вопросам применения норм Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ) в части перехода налогоплательщиков на систему налогообложения в виде ЕНВД в добровольном порядке сообщает следующее.

О применении пункта 3 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ (далее - Кодекс) в части постановки на учет в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей, изъявивших желание перейти на уплату ЕНВД.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД в налоговом органе.

Согласно абзацу первому пункта 3 статьи 346.28 Кодекса с 1 января 2013 года организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД.

Дата начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД указывается организацией (индивидуальным предпринимателем) в заявлении, подаваемом в налоговый орган по установленной ФНС России форме.

Таким образом, с 1 января 2013 года налогоплательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание применять систему налогообложения в виде ЕНВД и подавшие в налоговый орган заявления о постановке на учет в качестве налогоплательщиков указанного налога.

В том случае, если организацией (индивидуальным предпринимателем) не подано в налоговый орган в установленный срок заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога, налоговый орган не уведомлен о переходе указанного лица на упрощенную систему налогообложения или патентную систему налогообложения, то эта организация (этот индивидуальный предприниматель) признается налогоплательщиком общего режима налогообложения.

О применении пункта 3 статьи 346.28 Кодекса в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, поставленных на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков ЕНВД до вступления в силу Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ и желающих продолжить уплачивать единый налог.

В случае, если организация (индивидуальный предприниматель) состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД до вступления в силу Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ и желает продолжить уплату этого налога, повторной подачи этим лицом заявления о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД не требуется.

О применении пункта 3 статьи 346.28 Кодекса в части постановки на учет в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не подавали в налоговые органы заявления о постановке на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД и не состоят на день вступления в силу указанного Федерального закона на учете в налоговых органах в этом качестве, но применяли систему налогообложения в виде ЕНВД до 01.01.2013 и желают продолжать применение этой системы в 2013 году.

В случае, если организацией (индивидуальным предпринимателем) применялась система налогообложения в виде ЕНВД, в том числе представлялись в налоговый орган налоговые декларации по ЕНВД, но не было подано заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД, то при изъявлении этим лицом желания продолжить в 2013 году уплачивать ЕНВД, следует подать заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД, указывая в заявлении дату начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД, соответствующую дате начала первого налогового периода, по которому представлялась в этот налоговый орган налоговая декларация по ЕНВД.

В случае, если указанной организацией (индивидуальным предпринимателем) заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД не подано в налоговый орган до представления в 2013 году налоговой декларации по ЕНВД за первый налоговый период, налоговый орган не уведомлен о переходе этого лица на упрощенную систему налогообложения или патентную систему налогообложения, то эта организация (индивидуальный предприниматель) признается с 2013 года налогоплательщиком общего режима налогообложения.

Об учете в налоговых органах сведений о прекращении организацией (индивидуальным предпринимателем) деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, если этим лицом, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика ЕНВД до 01.01.2013 применялась система налогообложения в виде ЕНВД, в том числе представлялись в налоговый орган налоговые декларации.

В случае, если организация (индивидуальный предприниматель) не состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, но этим лицом до 01.01.2013 применялась система налогообложения в виде ЕНВД, при прекращении таким лицом деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, организация (индивидуальный предприниматель) подает в налоговый орган заявление о прекращении указанной деятельности. Эти сведения учитываются в информационных ресурсах налоговых органов.

На осно

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Разъяснены отдельные вопросы перехода на ЕНВД в добровольном порядке.

С 1 января 2013 г. плательщиками единого налога являются организации и предприниматели, изъявившие желание применять указанную систему налогообложения. При этом они должны подать в налоговый орган заявление о постановке на учет в названном качестве (в течение 5 дней с начала применения системы).

Если такое заявление в установленный срок не подано и налоговый орган не уведомлен о переходе лица на УСН или патентную систему налогообложения, лицо считается применяющим общий режим налогообложения.

Если же по состоянию на 1 января 2013 г. лицо уже состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД и хочет продолжать применять эту систему, повторно подавать вышеназванное заявление не нужно.

Разъяснено, как быть тем, кто применял ЕНВД до 1 января 2013 г., подавал декларации по этому налогу, но не состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД. При желании продолжить применять указанную систему налогообложения в 2013 г. следует представить в налоговый орган заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД. Датой начала применения системы надо указать начало первого налогового периода, по которому была подана в этот налоговый орган декларация по ЕНВД. Представить такое заявление необходимо до подачи в 2013 г. декларации по ЕНВД за первый налоговый период. В противном случае при условии, что налоговый орган не уведомлен о переходе лица на УСН или патентную систему налогообложения, оно считается с 2013 г. применяющим общий режим налогообложения.

В случае прекращения названным лицом деятельности, облагаемой единым налогом, оно подает в налоговый орган соответствующее заявление. Эти сведения учитываются в информационных ресурсах налоговых органов. В течение 5 рабочих дней после получения заявления налоговый орган выдает или направляет по почте заказным письмом налогоплательщику уведомление о снятии с учета. При этом дата прекращения деятельности указывается в соответствии с заявлением лица.

Также разъяснено, что плательщик ЕНВД вправе с 1 января 2013 г. перейти на иной режим налогообложения, указав эту дату в заявлении о снятии с учета в качестве плательщика единого налога и подав его до 15 января 2013 г. Такой же порядок применяется и в случае перехода на иной режим не по всем, а по отдельным видам осуществляемой деятельности. При этом их следует указать в подаваемом заявлении.

При прекращении в течение года деятельности, облагаемой ЕНВД, и начале осуществления другой (как подпадающей под ЕНВД, так и нет) плательщик единого налога может перейти на иной режим. Датой снятия с учета является дата прекращения осуществляемой ранее деятельности.