Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/730 Об учете в целях исчисления налога на прибыль организаций выплат премий сотрудникам организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/730

Вопрос: Прошу дать разъяснение по правомерности и обоснованности выплаты премии сотрудникам предприятия:

- предприятие имеет убыток по результатам финансово-хозяйственной деятельности за период, определяющий выплату премии.

- выплата премии установлена локальным документом - Коллективным договором и Положением об оплате труда п. 1.3. "источником средств на оплату труда является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия в соответствии с действующим законодательством";

- одним из определяющих критериев выплаты премии является показатель выполнения доходов от всех видов деятельности, который учитывается при определении премии как у специалистов и служащих, так и рабочих;

- еще один критерий - достижение итоговых показателей, который определяется по бальной системе.

Четкой градации при оценке показателей при отклонениях от нормы нет.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях исчисления налога на прибыль организаций выплат премий сотрудникам организации и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 2 статьи 255 Кодекса предусмотрено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Таким образом, поскольку в коллективном договоре и в положении об оплате труда установлено, что источником средств на выплату премий является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, то при несоблюдении установленных условий ее выплаты соответствующие расходы не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин