Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 декабря 2011 г. N 03-07-11/347 О применении сельскохозяйственными товаропроизводителями НДС при получении субсидий из федерального бюджета РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 декабря 2011 г. N 03-07-11/347

В связи с письмом по вопросу применения сельскохозяйственными товаропроизводителями налога на добавленную стоимость при получении субсидий из федерального бюджета Российской Федерации Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой этих товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. При этом восстановление указанных сумм налога производится в налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий.

Таким образом, при получении сельскохозяйственными товаропроизводителями из федерального бюджета субсидий с учетом сумм налога на добавленную стоимость на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе средств химизации, дизельного топлива, суммы налога по этим товарам (работам, услугам), ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению.

Одновременно отмечаем, что согласно пункту 1 статьи 146 Кодекса операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость независимо от источника финансирования.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Поэтому если субсидии предоставлены соответствующим бюджетом бюджетной системы Российской Федерации и такие субсидии получены сельскохозяйственными товаропроизводителями в качестве оплаты за реализуемые ими товары (работы, услуги), подлежащие налогообложению, то налог на добавленную стоимость в отношении данных субсидий исчисляется в общеустановленном порядке. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), используемых сельскохозяйственными товаропроизводителями для производства и (или) реализации вышеуказанных товаров (работ, услуг), оплаченных за счет бюджетных средств, принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова