Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 января 2013 г. N 03-03-06/1/23 О формате представления в налоговые органы по телекоммуникационным каналам связи отчета по НИОКР организацией, являющейся заказчиком НИОКР

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 января 2013 г. N 03-03-06/1/23

ГАРАНТ:

См. также письмо ФНС России от 26 марта 2013 г. N ЕД-4-3/5206@

Вопрос: Общество на регулярной основе является заказчиком научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее - НИОКР). При этом Общество пользуется правом включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Отчеты по НИОКР составляются на бумажном носителе и в электронном виде (сканируются).

В соответствии с п. 8 ст. 262 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган отчеты о выполненных НИОКР при использовании права, предусмотренного п. 7 ст. 262 НК РФ, одновременно с налоговой деклараций по итогам налогового периода.

Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

При этом НК РФ не устанавливает формат (тип файла, например pdf или иной) электронной формы документов, которые в соответствии с НК РФ прилагаются к налоговой декларации (расчету) в электронной форме.

В связи с вышеизложенным прошу разъяснить: будет ли являться представление отчетов по выполненным НИОКР в электронной форме (в виде скан-образа отчета по НИОКР) по телекоммуникационным каналам связи (одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль) достаточным для исполнения Обществом обязанности, предусмотренной п. 8 ст. 262 НК РФ, с учетом того, что налоговая декларация по налогу на прибыль также представляется по телекоммуникационным каналам связи?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с ФНС России рассмотрел обращение по вопросу о формате представления в налоговые органы по телекоммуникационным каналам связи отчета по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам организацией, являющейся заказчиком научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, и сообщает следующее.

Согласно положениям пунктов 7 и 8 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 2012 года, далее - НК РФ) налогоплательщик, осуществляющий расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) по перечню НИОКР, установленному Правительством Российской Федерации, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Налогоплательщик, использующий указанное право, представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ), отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ), расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ), представляется налогоплательщиком в отношении каждого научного исследования и опытно-конструкторской разработки (отдельного этапа работы) и должен соответствовать общим требованиям, установленным национальным стандартом к структуре оформления научных и технических отчетов.

Общие требования к структуре и правилам оформления научных и технических отчетов установлены межгосударственным стандартом "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Отчет о научно-исследовательской работе. Структура оформления." ГОСТ 7.32-2001, утвержденным постановлением Госстандарта России от 04.09.2001 N 367ст.

Согласно ГОСТ 7.32-2001 Отчет о НИР это научно-технический документ, который содержит систематизированные данные о научно-исследовательской работе, описывает состояние научно-технической проблемы, процесс и (или) результаты научного исследования. Отчет о НИР должен быть выполнен любым печатным способом с использованием пишущей машинки или компьютера и принтера.

В силу норм пункта 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Электронная форма Отчета о НИР предполагает его сканирование и создание электронной копии в формате tiff или pdf.

Для представления в налоговые органы в электронной форме в формате tiff или pdf сканированного образа Отчета о НИР необходимо воспользоваться документооборотом по осуществлению письменных обращений абонентов (приложение 5 к приказу ФНС России от 09.11.2010 N ММВ-7-6/535@ "Об утверждении Унифицированного формата транспортного контейнера при информационном взаимодействии с приемными комплексами налоговых органов по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной цифровой подписи").

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин