Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 февраля 2013 г. N 03-03-06/2/2782 О выполнении российской организацией обязанностей налогового агента в связи с выплатой иностранной организации процентного дохода по государственным ценным бумагам РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 февраля 2013 г. N 03-03-06/2/2782

Вопрос: В соответствии с полученным нами письмом Минфина России от 06.09.2012 N 03-03-06/2/99:

" ...выплачиваемые начиная с 1 января 2007 г. иностранным организациям процентные доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам в Российской Федерации не облагаются, независимо от даты государственной регистрации выпуска таких ценных бумаг, осуществленного до 1 января 2014 года."

Правильно ли мы понимаем, что в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации в редакции Федерального закона от 29 июня 2012 года 97-ФЗ (далее - Кодекс), а также в соответствии с письменным разъяснением порядка применения положений Кодекса, данным Минфином России в письме от 06.09.2012 N 03-03-06/2/99:

1. Процентные доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам в Российской Федерации, выплачиваемые иностранным организациям, не облагаются налогом на территории Российской Федерации, если государственная регистрация выпуска указанных бумаг осуществлена до 1 января 2014 года?

2. 1 января 2007 года является датой, начиная с которой иностранные организации имеют право получать процентные доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам в полном объеме (без удержания соответствующего налога на территории Российской Федерации)? 1 января 2007 года также является датой, начиная с которой у Банка отсутствует обязанность исполнять функции налогового агента по соответствующему налогу?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о выполнении российской организацией обязанностей налогового агента в связи с выплатой иностранной организации процентного дохода по государственным ценным бумагам Российской Федерации и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода.

Федеральным законом от 29.06.2012 N 97-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" пункт 2 статьи 310 НК РФ дополнен подпунктом 7, согласно которому исчисление и удержание суммы налога с доходов, полученных иностранной организацией, налоговым агентом не производится в случае выплаты:

- процентных доходов по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам;

- процентов, выплачиваемых российскими организациями по обращающимся облигациям, выпущенным этими организациями в соответствии с законодательством иностранных государств.

При этом в соответствии с пунктом 7 статьи 5 указанного Федерального закона положения подпункта 7 пункта 2 статьи 310 НК РФ распространяются на правоотношения по исчислению и удержанию налога с доходов иностранных организаций, возникшие с 1 января 2007 г., и применяются к правоотношениям по исчислению и удержанию налога с доходов иностранных организаций, возникшим в связи с размещением обращающихся облигаций, выпуск которых осуществлен до 1 января 2014 г.

Таким образом, выплачиваемые начиная с 1 января 2007 года иностранным организациям, не осуществляющим деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, процентные доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам в Российской Федерации налогом на прибыль организаций не облагаются.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин