Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 февраля 2013 г. N 03-03-06/1/2600 Об учете суммовых разниц, образовавшихся при выкупе собственных акций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 февраля 2013 г. N 03-03-06/1/2600

Вопрос: На общем собрании акционеров ЗАО (далее по тексту - Общество) было принято решение об уменьшении уставного капитала Общества путем приобретения части собственных акций с последующим их погашением. Покупная цена акций, не обращающихся на рынке ценных бумаг, была определена путем перевода их рыночной стоимости в доллары США по курсу Центрального банка РФ на дату независимой оценки рыночной стоимости акций.

Общество выкупило у акционера акции с последующей их оплатой. На день оплаты курс иностранной валюты увеличился, в результате чего образовалась отрицательная суммовая разница.

Согласно подп 5.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

При этом в данной норме НК РФ не содержатся исключения в отношении обязательств по выкупу собственных акций с последующим их погашением. Аналогичная позиция изложена в постановлении ВАС РФ от 29.05.2012 N 16335/11 в отношении учета в составе внереализационных расходов отрицательной курсовой разницы, возникшей от переоценки обязательств при выплате дивидендов.

Согласно вышеизложенному просим дать разъяснения: правомерна ли позиция Общества при исчислении налога на прибыль включить в состав внереализационных расходов на основании подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ отрицательную суммовую разницу, возникшую при оплате в рублях, обязательств по выкупу собственных акций с последующим их погашением, сумма которых выражена в иностранной валюте по установленному соглашением сторон курсу?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу учета суммовых разниц, образовавшихся при выкупе собственных акций, сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 29 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) предусмотрено, что общество вправе, а в случаях, предусмотренных Законом N 208-ФЗ, обязано уменьшить свой уставный капитал.

Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций, в случаях, предусмотренных Законом N 208-ФЗ.

Уменьшение уставного капитала общества путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена уставом общества.

Согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются, в частности, доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Статьей 277 Кодекса установлены особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда).

Так, в соответствии с положениями пункта 1 статьи 277 Кодекса при размещении эмитированных акций (долей, паев) у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи).

С учетом положений статьи 252 Кодекса, пункта 49 статьи 270 Кодекса, суммовые разницы, возникшие при выкупе собственных акций общества в связи с изменением курса валюты, в которой выражена стоимость акций, не будут учитываться при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин