Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 февраля 2013 г. N 03-05-04-02/3224 О применении налоговой ставки для исчисления земельного налога в отношении земельных участков с разрешенным использованием "для дачного строительства", принадлежащих юридическим лицам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 февраля 2013 г. N 03-05-04-02/3224

Вопрос: На территории сельского поселения в собственности юридических лиц находятся земельные участки с категорией земель: "земли населенных пунктов" и видом разрешенного использования: "для дачного строительства", "для ведения дачного строительства", "для дачного строительства с правом возведения жилого дома" с правом регистрации и проживания в нем". Земельный налог, применяемый на основании пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ к данной категории и виду разрешенного использования составляет 0,3%.

Вместе с тем в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ, дачный земельный участок - земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им в целях отдыха, а также предоставленный некоммерческим организациям, учрежденным гражданами на добровольных началах.

В этой связи полагаю, что в отношении земельного участка с разрешенным использованием "для дачного строительства", принадлежащего коммерческой организации, должна применяться налоговая ставка, установленная нормативным актом поселения, для прочих земельных участков в размере 1,5 процента кадастровой стоимости земельного участка, так как земельный участок используется ей, в целях коммерческой деятельности, в том числе, для извлечения прибыли, а ставка 0,3 процента применима для граждан и некоммерческой организации, использующих земельный участок в некоммерческих целях для отдыха.

Аналогичная позиция изложена в определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.03.2011 г. N ВАС-2745/11 в отношении земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения с разрешенным использованием "для дачного строительства", "для ведения дачного строительства", "для дачного строительства с правом возведения жилого дома", находящихся в собственности юридических лиц, определяется налоговая ставка в 1,5%.

На основании изложенного прошу дать разъяснение, какую налоговую ставку применять к земельным участкам, находящимся в собственности юридических лиц, с категорией земель: "земли населенных пунктов" и видом разрешенного использования: "для дачного строительства", "для ведения дачного строительства", "для дачного строительства с правом возведения жилого дома" с правом регистрации и проживания в нем", "для ведения личного подсобного хозяйства", "для садоводства", "для прочих земельных участков"?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения налоговой ставки для исчисления земельного налога в отношении земельных участков с разрешенным использованием "для дачного строительства", принадлежащих юридическим лицам, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных), в частности, для дачного хозяйства, налоговая ставка для исчисления земельного налога устанавливается представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в размере, не превышающем 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка.

Согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налогового кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Термин "дачное хозяйство" используется в Федеральном законе от 15 апреля 1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (далее - Федеральный закон N 66-ФЗ).

Так, в статье 1 Федерального закона N 66-ФЗ определено, что садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан - это некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.

В соответствии с пунктом 4 статьи 14 Федерального закона N 66-ФЗ после государственной регистрации садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения такому объединению земельный участок бесплатно предоставляется в соответствии с земельным законодательством. После утверждения проекта организации и застройки территории такого объединения и вынесения данного проекта в натуру членам садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения предоставляются земельные участки в собственность.

На основании статьи 1 Федерального закона N 66-ФЗ дачным земельным участком является земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им в целях отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений, а также с правом выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля).

Возведение строений и сооружений в садоводческом, огородническом или дачном некоммерческом объединении осуществляется в соответствии с проектом организации и застройки его территории. Контроль за соблюдением требований к возведению строений и сооружений в садоводческом, огородническом или дачном некоммерческом объединении проводит правление такого объединения, а также инспектора государственных органов, осуществляющих контроль за соблюдением законодательства, в порядке авторского надзора организация, разработавшая проект организации и застройки территории такого объединения, органы местного самоуправления (статья 34 Федерального закона N 66-ФЗ).

Учитывая изложенное, полагаем, что при исчислении земельного налога в отношении земельных участков из земель населенных пунктов с разрешенным использованием "для дачного строительства", "для ведения дачного строительства", "для дачного строительства с правом возведения жилого дома", принадлежащих коммерческим организациям на праве собственности, не может применяться налоговая ставка, установленная в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса в отношении земельных участков, предоставленных (приобретенных) для дачного хозяйства.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин