Письмо Федеральной налоговой службы от 22 марта 2012 г. N ЕД-3-3/944@ "О налоге на доходы физических лиц"

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение и по существу изложенных вопросов сообщает следующее.

1. По вопросу налогообложения дохода от продажи квартиры, находящейся в России, полученного гражданином Республики Казахстан, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации.

Согласно положениям статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц, в частности, признаются физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Доход, полученный от продажи квартиры, находящейся в Российской Федерации, на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса, относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

В соответствии со статьей 7 Кодекса если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В настоящее время между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации действует Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция).

Доходы физического лица, являющегося налоговым резидентом Республики Казахстан, полученные от продажи квартиры, находящейся в Российской Федерации, на основании пункта 1 статьи 13 Конвенции могут облагаться налогом в Российской Федерации.

В этой связи, Российская Федерация вправе применить нормы своего внутреннего налогового законодательства к указанным доходам налогового резидента Казахстана. Таким образом, доход физического лица, являющегося налоговым резидентом Республики Казахстан, от продажи квартиры, находящейся в России, согласно пункту 3 статьи 224 Кодекса подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации по ставке 30 процентов. При этом налоговые вычеты не предоставляются.

С учетом положений подпункта 2 пункта 1 и пункта 3 статьи 228, а также пункта 1 статьи 229 Кодекса в отношении дохода, полученного от продажи квартиры, находящейся в Российской Федерации, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего учета (в случае отсутствия - по месту нахождения этого имущества) в срок до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором получен упомянутый доход.

Исходя из положений подпункта а) пункта 1 статьи 23 Конвенции, если резидентом Республики Казахстан получен доход, который может облагаться налогом в Российской Федерации, то Республика Казахстан позволяет осуществить вычет из уплачиваемого указанным лицом налога на доход суммы, эквивалентной налогу на доходы физических лиц, уплаченному в Российской Федерации. Тем самым устраняется двойное налогообложение.

2. По вопросу налогообложения дохода от погашения паев российского паевого инвестиционного фонда, полученного гражданином Республики Казахстан, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации.

Паи паевых инвестиционных фондов с учетом положении действующего законодательства Российской Федерации относятся к ценным бумагам, однако не являются акциями или долями в партнерстве или трасте.

Согласно пункту 4 статьи 13 Конвенции доходы от отчуждения любого имущества, не упомянутого в пунктах 1 и 2 статьи 13 Конвенции, облагаются налогом только в Договаривающемся государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество.

Таким образом, доходы гражданина Республики Казахстан, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, от погашения паев российского паевого инвестиционного фонда облагаются налогом только в Республике Казахстан.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

Д.В. Егоров