Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 февраля 2013 г. N 03-04-06/4212 О налогообложении НДФЛ доходов депутатов представительного органа муниципального собрания, а также лиц, замещающих выборные муниципальные должности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 февраля 2013 г. N 03-04-06/4212

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов депутатов представительного органа муниципального собрания, а также лиц, замещающих выборные муниципальные должности, в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В соответствии с пунктом 8 Закона Пермского края от 10.05.2011 N 767-ПК "О гарантиях осуществления полномочий депутата, члена выборного органа местного самоуправления, выборного должностного лица местного самоуправления в Пермском крае" (далее - Закон Пермского края от 10.05.2011 N 767-ПК) депутату, члену выборного органа, выборному должностному лицу, осуществляющим полномочия на непостоянной основе, устанавливается компенсация за время осуществления полномочий.

Решением Земского Собрания Уинского муниципального района от 21.09.2006 N 200 утверждено Положение о возмещении расходов, связанных с депутатской деятельностью.

Согласно указанному Положению депутатам Земского Собрания Уинского муниципального района возмещаются расходы, связанные с депутатской деятельностью, в сумме, равной 30% минимального размера оплаты труда, установленного в Российской Федерации. При наличии денежных средств могут выплачиваться единовременные дополнительные возмещения отдельным депутатам, внесшим существенный вклад в работу Земского собрания.

Указанные компенсационные выплаты назначаются без предъявления подтверждающих документов и по существу представляют собой вознаграждение, выплачиваемое депутату за осуществление своих полномочий. Поскольку указанные выплаты не являются возмещением каких-либо конкретных расходов, соответственно положения вышеназванного пункта 3 статьи 217 Кодекса на такие выплаты не распространяются, и данные суммы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

2. Согласно Положению о возмещении расходов, связанных с предоставлением муниципальным служащим Уинского муниципального района санаторно-курортного лечения, утвержденному решением Земского Собрания Уинского муниципального района от 22.02.2007 N 272, лица, замещающие выборные муниципальные должности, которым лечение рекомендовано в соответствии с медицинским заключением, имеют право на возмещение расходов на санаторно-курортное лечение. Возмещение расходов на санаторно-курортное лечение на территории Российской Федерации производится из средств районного бюджета.

Согласно пункту 9 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые, в частности, за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Депутатская деятельность относится к трудовой деятельности физического лица. В связи с этим служебные обязанности, выполняемые депутатом в рамках его депутатской деятельности, являются его трудовыми обязанностями.

Таким образом, суммы возмещения стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, производимого лицам, замещающим выборные муниципальные должности, за счет средств бюджета бюджетной системы Российской Федерации, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 9 статьи 217 Кодекса.

3. В соответствии с пунктом 5.19 Положения о Министерстве труда и социальной защиты Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2012 N 610, по вопросам уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды следует обращаться в Министерство труда и социальной защиты Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова