Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 марта 2013 г. N 03-08-05/7325 О возможности представления российской организации - налоговому агенту копии подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, заверенной как российским нотариусом, так и иностранным нотариусом

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 марта 2013 г. N 03-08-05/7325

Вопрос: ООО в связи с отменой Приказа Минфина России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 "Об утверждении Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций" (далее - Методические рекомендации) просит разъяснить возможность применения нотариально заверенной копии документа, подтверждающего постоянное местопребывание контрагента в иностранном государстве.

Компания - иностранный контрагент (Республика Польша) представляет ООО в качестве обоснования освобождения от удержания налога у источника выплат копию сертификата о постоянном местонахождении в Республике Польше, нотариально заверенную в стране выдачи сертификата.

Ранее, согласно Методическим рекомендациям, которые были отменены Приказом ФНС России от 19.12.2012 N ММВ-7-3/980@ "Об отмене приказа МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150", предоставление налоговому агенту документа, подтверждающего местонахождение допускалось не в оригинале, а в нотариально заверенных копиях.

ООО просит разъяснить:

1. Может ли ООО с 2013 года принимать заверенную нотариусом иностранного государства копию сертификата налогового резидентства?

2. Может ли ООО с 2013 года принимать копию, если она будет заверена российским нотариусом?

3. Необходим ли нотариально заверенный перевод сертификата на русский язык? Если да, может ли перевод указанного сертификата на русский язык быть заверен нотариусом иностранного государства?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно возможности представления российской организации - налоговому агенту копии подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, заверенной как российским нотариусом, так и иностранным нотариусом, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Если данное подтверждение составлено на иностранном языке, то налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

Пунктом 3 статьи 284 Кодекса также установлено, что документы или их копии, если они составлены на иностранном языке, должны быть легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.

Обращаем внимание, что нормы Кодекса не содержат прямого запрета на представление иностранной организацией налоговому агенту нотариально заверенной копии подтверждения постоянного местонахождения. Кроме того, согласно пункту 7 статьи 3 Кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин