Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 марта 2013 г. N 03-11-06/2/7122 О применении УСН организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по кинопрокату

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 марта 2013 г. N 03-11-06/2/7122

Вопрос: Компания находится на упрощенной системе налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов) и занимается оказанием услуг по кинопрокату.

Права на прокат фильмов предоставляются компании дистрибьюторами как по лицензионным соглашениям (заключенным на неопределенный срок, с оформляемыми отдельно приложениями по каждому фильму), так и по разовым договорам на право использования кинофильма для кинопроката. Условия оплаты также различны: оплата может производиться периодически в течение срока показа (например, еженедельно) или единовременно, после его окончания.

Можно ли включить в сумму расходов, уменьшающих налоговую базу по УСН, вознаграждение дистрибьюторам (до 50 процентов дохода от продажи билетов), предоставляющим право на публичный показ (демонстрацию) кинофильмов на основании подп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении упрощенной системы налогообложения и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 32 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов в виде периодических (текущих) платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются, в частности, произведения науки, литературы и искусства.

Таким образом, кинофильмы признаются результатами интеллектуальной деятельности (интеллектуальной собственностью).

Пунктом 1 статьи 1235 ГК РФ установлено, что по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

В связи с этим организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по кинопрокату, при определении налоговой базы может учитывать в составе расходов суммы, уплачиваемые периодическими (текущими) платежами по лицензионным соглашениям за предоставленное право на публичный показ (демонстрацию) кинофильмов.

Включение в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы, сумм, уплачиваемых за приобретение права на публичный показ (демонстрацию) кинофильмов не периодическими (текущими) платежами, а единовременно, статьей 346.16 Кодекса не предусмотрено.

Одновременно сообщаем, что согласно Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин