Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 марта 2013 г. N 03-11-06/2/7146 О применении УСН в отношении предпринимательской деятельности в области строительства

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 марта 2013 г. N 03-11-06/2/7146

Вопрос: ООО применяет УСН с объектом налогообложения "доходы - расходы". Основным видом деятельности является "Производство общестроительных работ" (45.21 ОКВЭД).

В соответствии со ст. 346.21 Налогового кодекса при соблюдении условий, установленных Законом N 1845-ОД, по итогам налогового и отчетных периодов исчисляют и уплачивают сумму налога при УСН, установленной в размере 5%.

В 2010 году ООО собственными силами (хоз. способом) начал строительство производственной базы конкретно для перепродажи, закончили строительство в 2011 году. Сделка носит разовый характер.

На все здания получены свидетельства о гос. регистрации. Все объекты в состав основных средств не включались, в бухучете числятся на ст. 41 "Товар" (оформлено приказом руководителя).

В связи с вышеизложенным прошу разъяснить:

при совершении такой сделки ООО сохранит ли право на льготу по УСН?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

При этом Налоговым кодексом Российской Федерации не определено содержание понятия "категория налогоплательщиков".

Вместе с тем, исходя из сущности этого понятия, следует, что в каждой конкретной категории налогоплательщиков отражаются наиболее общие признаки и существенные свойства, характерные только для соответствующей совокупности налогоплательщиков. Так, например, к таким признакам можно отнести виды экономической деятельности, продукции, услуг, категории субъектов малого (включая микропредприятия) и среднего предпринимательства, осуществление деятельности на удаленных, малозаселенных, депрессивных в экономическом развитии территориях.

В соответствии со статьей 1 Закона Волгоградской области от 10 февраля 2009 г. N 1845-ОД "О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения" в случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, устанавливается в размере 5 процентов для налогоплательщиков, у которых за соответствующий отчетный (налоговый) период не менее 70 процентов дохода составил доход от осуществления деятельности по видам экономической деятельности: строительство и обрабатывающие производства.

Таким образом, право применения пониженной налоговой ставки для субъекта предпринимательской деятельности, зарегистрированного в области и осуществляющего виды предпринимательской деятельности в области строительства и обрабатывающих производств, может применяться при условии, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) по данным видам предпринимательской деятельности составляет за налоговый период не менее 70 процентов.

Как установлено Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденным постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст, строительство зданий и сооружений (код 45.2) относится к предпринимательской деятельности в области строительства (раздел F).

Исходя из изложенного, налогоплательщик, зарегистрированный в области и осуществляющий производство общестроительных работ, в целях применения пониженной налоговой ставки при определении удельного веса доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности в области строительства, учитывает, в том числе, доходы от реализации зданий и сооружений, построенных собственными силами (хозспособом) для дальнейшей перепродажи.

Одновременно сообщаем, что предоставление разъяснений по вопросам применения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах осуществляется финансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин