Письмо УФНС России по г. Москве от 21 июня 2012 г. N 20-14/054337@ "О налогообложении дохода, полученного от реализации квартиры"

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве сообщает, что на Ваше Интернет-обращение от 09.04.2012, поступившее из ФНС России, письмом Управления от 26.04.2012 N 20-14/037517@ был направлен ответ следующего содержания.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Пунктом 4 статьи 256 ГК РФ предусмотрено, что определение долей супругов в общем имуществе производится при его разделе в порядке, установленном семейным законодательством.

Согласно статье 34 Семейного кодекса Российской Федерации (далее - СК РФ) общим имуществом супругов являются приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи и другое имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

На основании положений статей 38 и 39 СК РФ общее имущество супругов может быть разделено между супругами по их соглашению. При этом доли супругов признаются равными, если иное не предусмотрено договором между супругами.

Таким образом, срок владения одним из супругов конкретным объектом имущества, полное право распоряжения которым, такой супруг получил в результате произведенного раздела общего имущества, нажитого вовремя брака, исчисляется со дня приобретения на имя любого из супругов ранее.

Порядок регистрации права собственности на недвижимость определен Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ), который вступил в силу 31 января 1998 года. Проведенная государственная регистрация договоров и иных сделок удостоверяется посредством совершения специальной регистрационной надписи на документе, выражающем содержание сделки.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Закона N 122-ФЗ обязательной государственной регистрации подлежат права на недвижимое имущество, правоустанавливающие документы на которое оформлены после введения в действие данного Закона.

Пунктом 3 статьи 2 Закона N 122-ФЗ предусмотрено, что датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав. Документом, подтверждающим указанную регистрацию объекта собственности, является свидетельство о государственной регистрации права собственности.

Вместе с тем, пунктом 1 статьи 6 Закона N 122-ФЗ установлено, что права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу указанного Закона, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной данным Законом. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей. Из положений указанной статьи Закона N 122-ФЗ следует, что право собственности на недвижимое имущество, возникшее до 31 января 1998 года, не подлежит обязательной регистрации.

Во исполнение Закона N 122-ФЗ и пункта 2 постановления Правительства РФ от 18.02.98 N 219 "Об утверждении правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним" была утверждена Инструкция о порядке заполнения и выдачи свидетельств о государственной регистрации прав, сообщения об отказах в государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним и информации о зарегистрированных правах N 194/16/1/168 от 03.07.2000 (приказ Минюста России N 194, Минимущества России N 16, Госстроя России N 1).

До утверждения указанной инструкции свидетельства о регистрации права установленного образца не выдавались. Регистрация прав на недвижимое имущество, расположенное в г. Москве, в соответствии с действовавшим порядком осуществлялась в Департаменте муниципального жилья и жилищной политики Правительства Москвы.

Учитывая изложенное и обстоятельства обращения, моментом возникновения права собственности на квартиру будет являться дата первоначальной регистрации права на данное имущество, нажитое супругами во время брака, вне зависимости от даты повторной государственной регистрации права на это же имущество и получения бывшим супругом свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц, согласно статье 207 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно положениям подпункта 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 228 Кодекса налогоплательщики - физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

Пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса установлено, что доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Данный пункт был введен в статью 217 Кодекса Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ (в редакции от 27.12.2009) и его положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

На основании вышеизложенных норм гражданского и налогового законодательства Российской Федерации, полученные с 1 января 2009 года физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации доходы от продажи вышепоименованных объектов имущества, находившихся в их собственности (независимо от изменения размеров их долей в праве собственности на данное имущество) три года и более, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц. Соответственно, такие физические лица обязанности в представлении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) не имеют.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

Ю.Ю. Шилова