Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 марта 2013 г. N 03-02-07/1/8500 Об ответственности за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 марта 2013 г. N 03-02-07/1/8500

Вопрос: В соответствии со ст. 123 НК РФ невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) неперечислению налогов, неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Условный пример:

при проведении документальной проверки работниками инспекции выявлено, что организация на момент проведения проверки не уплатила НДФЛ в сумме 50 тыс. руб. Кроме того, был выявлен случай несвоевременной уплаты этого же налога по определенному сроку в сумме 20 тыс. руб. (налог на момент проверки уплачен).

С какой суммы начисляется штраф в соответствии со ст. 123 НК:

1. 50 т.р. х 20% = 10 т.р. (позиция налогоплательщика)

Из текста статьи следует, что ответственность установлена за неисполнение обязанностей по перечислению или неполному перечислению налогов. Понятия "неисполнение обязанности" и "несвоевременное исполнение обязанности" не идентичны. В связи с этим, несвоевременное перечисление удержанных налогов в бюджет нельзя расценивать как неисполнение обязанности по перечислению налогов.

2. (50 т.р. + 20 т.р.) х 20% = 14 тыс. руб. (позиция налогового органа)

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу о применении статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.

В рассматриваемом обращении указано о неперечислении на момент проведения налоговой проверки налога на доходы физических лиц в сумме 50 тысяч рублей, а также о несвоевременном перечислении налога на доходы физических лиц в сумме 20 тысяч рублей.

Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства (подпункт 1 пункта 3 статьи 24 Кодекса).

За неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, статьей 123 Кодекса установлена ответственность.

Следовательно, штраф, установленный статьей 123 Кодекса, взимается не только в случае неправомерного неперечисления (неполного перечисления) сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации, но и в случае несвоевременного перечисления сумм налога, подлежащего перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин