Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 марта 2013 г. N 03-03-06/1/8425 Об учете расходов на приобретение электронно-вычислительной техники организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, для целей налогообложения прибыли организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 марта 2013 г. N 03-03-06/1/8425

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью осуществляет в соответствии с Уставом деятельность в области информационных технологий (ОКВЭД 72.20).

В настоящее время ООО рассматривает возможность обращения в Минкомсвязи России с целью получения государственной аккредитации в качестве организаций, осуществляющей деятельность в области информационных технологий в соответствии с Положением о государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.11.2007 N 758.

Во избежание ошибочного толкования положений статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации, (далее - НК РФ) просим разъяснить следующие вопросы:

1) Для целей пункта 6 статьи 259 НК РФ признаются российские организации, которые в частности оказывают услуги (выполняют работы) по адаптации и модификации программ для ЭВМ и баз данных, установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ и баз данных. Будет ли являться вышеуказанной деятельностью осуществляемая ООО деятельность с программами для ЭВМ (например, по установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ), которые разработаны третьими лицами и используются ООО на основании лицензионных соглашений?

2) ООО осуществляет для контрагентов на основании договоров деятельность по созданию аппаратно-программных комплексов в области цифрового телевидения, не имеющих аналогов в России, представляющих собой техническое решение концепции алгоритма работы сложной взаимосвязанной системы, состоящей из оборудования с предустановленным программным обеспечением (третьих лиц), управление которой осуществляется специально разработанным ООО программным обеспечением. Вышеуказанные договоры содержат обязательства ООО по поставке оборудования, передаче прав на использование программного обеспечения, оказанию услуг по установке, настройке, тестированию и техническому сопровождению передаваемого оборудования и программного обеспечения. Вправе ли ООО считать исполнение договоров по созданию аппаратно-программных комплексов деятельностью, указанной в пункте 6 статьи 259 НК РФ, и при расчете доли доходов от данной деятельности по итогам отчетного (налогового) периода учитывать общую цену вышеуказанных договоров?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов на приобретение электронно-вычислительной техники организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 6 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять установленный статьей 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Для целей указанного пункта организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.

Указанные в пункте 6 статьи 259 НК РФ организации должны выполнять, в частности, следующие условия:

организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от иностранных лиц не менее 70 процентов.

Учитывая изложенное, стоимость поставляемого заказчику оборудования в состав вышеуказанных доходов от реализации не включается.

Также сообщаем, что в соответствии с пунктом 4 Положения о государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 06.11.2007 N 758, государственную аккредитацию вправе получить российская организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности при условии, что данная организация осуществляет разработку и реализацию программ для ЭВМ и баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывает услуги (выполняет работы) по адаптации и модификации программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ и баз данных.

По вопросам о признании деятельности организации работами по адаптации и модификации программ для ЭВМ следует обращаться в Минкомсвязь России.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин