Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 марта 2013 г. N 03-04-05/4-248 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке квартиры в случае, если приобретатель квартиры умер после того, как начал получать полагающийся ему имущественный налоговый вычет

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 марта 2013 г. N 03-04-05/4-248

Вопрос: В прошлом году мой муж обратился в ИФНС с Заявлением о подтверждении права на имущественный налоговый вычет в соответствии с положениями пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 220 НК РФ в связи с покупкой квартиры.

На основании данного заявления и предоставленных документов налоговым органом было принято положительное решение о подтверждении права на имущественный налоговый вычет в связи с покупкой вышеуказанной квартиры и 04.07.2012 г. на счет мужа в банке была перечислена сумма в размере 57 987 руб., равная сумме НДФЛ за 2011 г., удержанного работодателем мужа.

Остаток имущественного налогового вычета, переходящий на следующий налоговый период в сумме 1 553 948 руб. 38 коп. согласно п. 2.10 (стр. 260) Листа И налоговой декларации 3-НДФЛ за 2011 г., поданной мужем, был также подтвержден налоговым органом.

В августе 2012 г. мой муж скончался. При жизни в 2012 г. у него были удержаны суммы налога в размере 44 735 руб. у работодателя ОАО и 16 245 руб. у работодателя НОУ ВПО, что подтверждено справками 2-НДФЛ. Т.е., на основании ранее подтвержденного права на имущественный налоговый вычет мой муж получил право на получение удержанного в 2012 г. налога в общей сумме 60 980 руб.

Являясь наследником имущества мужа, я получаю также право и на его денежные средства. Необходимо ли мне повторно предоставить в налоговую инспекцию ранее поданные в связи с покупкой квартиры документы и декларацию 3-НДФЛ за 2011 г.? Необходимо ли мне предоставить справки 2-НДФЛ мужа за 2012 г. и декларацию 3-НДФЛ за 2012 г. в части доходов мужа, полученных им при жизни?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и в соответствии со статьей 34.2 Кодекса разъясняет следующее.

Из письма следует, что в период нахождения в браке супруги приобрели квартиру, право собственности на которую в 2011 году было зарегистрировано на одного из супругов.

Указанный супруг обратился в налоговый орган за получением имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, и получил часть данного вычета за налоговый период 2011 года.

В августе 2012 года супруг умер.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В случае если приобретатель квартиры умер после того, как начал получать полагающийся ему имущественный налоговый вычет, право на получение остатка имущественного налогового вычета к лицу, наследующему его долю, не переходит, поскольку передача наследнику права на имущественный налоговый вычет, принадлежащего наследодателю, Кодексом не предусмотрена.

Вместе с тем статьями 33 и 34 Семейного кодекса Российской Федерации установлено, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, а законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности.

При этом к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности, полученные ими пенсии, пособия, а также иные денежные выплаты, не имеющие специального целевого назначения (суммы материальной помощи, суммы, выплаченные в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, и другие). Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

В пункте 1 статьи 256 Гражданского кодекса Российской Федерации также устанавливается, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Из вышеизложенного следует, что супруг-наследник умершего супруга вправе по самостоятельному основанию обратиться в установленном порядке в налоговый орган за получением имущественного налогового вычета, в случае, если ранее он не пользовался таким вычетом, в сумме неиспользованной умершим супругом части имущественного налогового вычета вне зависимости от того, на кого из супругов были оформлены договор на приобретение квартиры, право собственности на квартиру и документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам на приобретение квартиры.

При этом в налоговый орган должна быть представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ и иные документы, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса для получения имущественного налогового вычета.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин