Письмо Федеральной налоговой службы от 24 января 2013 г. N ЕД-4-3/861@ "О порядке составления налоговых деклараций при реорганизации участников КГН"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо по вопросу формирования налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков (далее - КГН, группа) в случае реорганизации участника КГН в форме присоединения к нему другого участника КГН, сообщает следующее.

КГН с ответственным участником - ОАО применяет положения абзаца второго пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и исчисляет налог на прибыль по группам обособленных подразделений каждого из участников, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации. Соответственно, уплата налога в бюджет каждого субъекта Российской Федерации ответственным участником КГН осуществляется в сумме, исчисленной с доли консолидированной налоговой базы, приходящейся на всех участников КГН и их обособленные подразделения, расположенные на территории данного субъекта Российской Федерации.

Суммы налога отдельно по каждому участнику КГН и их обособленным подразделениям не исчисляются.

Согласно статье 57 Гражданского кодекса Российской Федерации при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Таким образом, при реорганизации организации в форме присоединения, присоединяемые организации прекращают деятельность (ликвидируются). При этом в отношении присоединенных организаций не подлежат применению положения пункта 3 статьи 55 Кодекса о порядке определения последнего налогового периода, так как они не были самостоятельными плательщиками налога на прибыль.

Поскольку Кодекс не предусматривает особого порядка исчисления и уплаты налога при реорганизации участников КГН в форме присоединения, то учитывая изложенное выше, по мнению ФНС России, составление налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций и исчисление авансовых платежей должно производиться аналогично порядку, предусмотренному для случаев закрытия обособленных подразделений организаций и изложенному в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Порядок), утвержденном приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.

В частности, по единственному обособленному подразделению или по всем обособленным (включая ответственное) подразделениям реорганизованного (присоединенного) участника КГН в каждом субъекте Российской Федерации в налоговую декларацию включаются Приложения N 6а к Листу 02 с кодом "3" по реквизиту "Расчет составлен", начиная с отчетного периода, в котором завершилась реорганизация. В этих Приложениях N 6а к Листу 02 до окончания налогового периода сохраняются показатели о доле налоговой базы и исчисленном налоге за последний отчетный период, предшествующий завершению реорганизации. Исключение составляют случаи, приведенные в пункте 10.11 Порядка, когда происходит снижение налоговой базы в целом по КГН.

В указанных Приложениях N 6а к Листу 02 приводятся те же ИНН, КПП и коды по ОКАТО, которые указывались ранее до реорганизации организаций - участников КГН.

Учитывая, что налоговые декларации составляются нарастающим итогом с начала года, в целях распределения прибыли между действующими участниками КГН и их обособленными подразделениями консолидируемая налоговая база по КГН должна быть определена без учета налоговой базы, приходящейся на реорганизованных (присоединенных) участников группы и их обособленные подразделения (строка 031 Приложений N 6а к Листу 02 налоговой декларации).

Для распределения налоговой базы между действующими участниками КГН и их обособленными подразделениями исчисление удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества производится без учета указанных показателей по реорганизованным (присоединенным) участникам группы за отчетные периоды до завершения реорганизации. Названные показатели за месяц, в котором завершилась реорганизация, могут быть учтены при расчете доли налоговой базы участника КГН - правопреемника и его обособленных подразделений.

Приложение: на 3 л. во второй адрес.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.В. Егоров