Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 апреля 2013 г. N 03-03-06/2/10285 О налогообложении операций с ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 апреля 2013 г. N 03-03-06/2/10285

Вопрос: ОАО (далее - Банк) просит предоставить разъяснения, связанные с применением норм действующего законодательства о налогах и сборах при определении порядка признания для целей налогообложения прибыли доходов и расходов при ликвидации (прекращении) паевого инвестиционного фонда, участником которого является Банк.

В ходе финансово-экономической деятельности Банк приобретает паи паевых инвестиционных фондов (далее - ПИФ). При ликвидации (прекращении) ПИФ, участником которых является Банк, Банку в установленном законодательством об инвестиционных фондах порядке может быть выплачена денежная компенсация согласно ст. 32 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах".

Просим разъяснить, какими нормами налогового законодательства РФ следует руководствоваться при определении порядка признания для целей налогообложения прибыли Банка доходов в виде денежной компенсации выплачиваемой при ликвидации (прекращении) ПИФ, и расходов, ранее понесенных Банком при приобретении паев ликвидируемого (прекращаемого) ПИФ, в случаях:

1) превышения суммы полученной Банком денежной компенсации при ликвидации (прекращении) ПИФ над фактической и/или расчетной стоимостью приобретенных Банком паев данного ликвидируемого (прекращаемого) ПИФ;

2) превышения фактической и/или расчетной стоимости приобретенных Банком паев ликвидируемого (прекращаемого) ПИФ над суммой полученной Банком денежной компенсации при ликвидации (прекращении) данного ПИФ;

3) неполучения Банком денежной компенсации при ликвидации (прекращении) ПИФ (в части порядка признания расходов, ранее понесенных Банком при приобретении паев ликвидируемого (прекращаемого) ПИФ).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 14 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" инвестиционный пай является именной ценной бумагой, удостоверяющей долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, право требовать от управляющей компании надлежащего доверительного управления паевым инвестиционным фондом, право на получение денежной компенсации при прекращении договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом со всеми владельцами инвестиционных паев этого фонда (прекращении паевого инвестиционного фонда).

Пунктами 1 и 3 статьи 32 вышеуказанного Федерального закона определено, что в случае прекращения паевого инвестиционного фонда имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит реализации.

Инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда при его прекращении подлежат погашению одновременно с выплатой денежной компенсации независимо от того, заявил ли владелец таких инвестиционных паев требование об их погашении.

Статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

В соответствии с пунктом 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию и размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев.

Подпунктом 7 пункта 7 статьи 272 НК РФ определено, что по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг, в том числе дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований.

Учитывая изложенное, при погашении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда в связи с ликвидацией такого фонда налогоплательщик определяет налоговую базу по операциям с ценными бумагами в порядке, предусмотренном статьей 280 НК РФ.

Убыток, полученный в связи с таким погашением, может уменьшать налоговую базу организации по операциям с ценными бумагами в установленном порядке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин