Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 апреля 2013 г. N 03-04-06/11060 Об обложении НДФЛ сумм возмещения организацией расходов физических лиц, возникающих при выполнении ими обязанностей, предусмотренных договором возмездного оказания услуг

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 апреля 2013 г. N 03-04-06/11060

Вопрос: ООО (далее - Общество) просит дать разъяснения по следующим вопросам, связанным с обложением НДФЛ.

Между Обществом и иностранным юридическим лицом заключен договор возмездного оказания услуг на территории РФ. Услуги, описанные в договоре, оказывает сотрудник Иностранного юридического лица непосредственно на территории свинокомплексов Общества.

В рамках договора (п. 2.2) Общество обязано разместить специалистов, обеспечить их мобильной связью и интернетом. Для выполнения условий договора Общество заключило договор аренды жилого помещения и оплачивает эти услуги, а также выдало иностранному работнику сим-карту для обеспечения его мобильной связью. По мере необходимости в Общество приезжают и другие сотрудники иностранного юридического лица. Эти сотрудники размещаются в гостиницах и услуги гостиниц оплачиваются за счет средств Общества.

Должно ли Общество свои расходы по аренде жилого помещения, оплату услуг гостиниц и услуги мобильной связи включить в доходы иностранных граждан и предоставить сведения в налоговую инспекцию?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения организацией расходов физических лиц, возникающих при выполнении ими обязанностей, предусмотренных договором возмездного оказания услуг, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, между российской организацией и иностранным юридическим лицом заключен договор возмездного оказания услуг, в соответствии с которым российская организация оплачивает сотрудникам иностранной организации, оказывающим услуги для российской организации, стоимость аренды жилья, а также мобильную связь.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом, оплата организацией за физических лиц стоимости проживания, а также оплата мобильной связи для указанных лиц признается их доходом, полученным в натуральной форме. С учетом пункта 1 статьи 211 Кодекса суммы данной оплаты включаются в налоговую базу указанных физических лиц.

В соответствии с пунктом 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Кодекса.

Из изложенного следует, что при оплате организацией за физических лиц стоимости проживания и мобильной связи, указанная организация признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса, в том числе по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации, а также по предоставлению сведений о доходах физических лиц и сведений о суммах налога, удержать которые не представляется возможным, в налоговый орган по месту своего учета.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин