Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 апреля 2013 г. N 03-04-05/4-337 Об уплате НДФЛ при совершении операций с ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 апреля 2013 г. N 03-04-05/4-337

Вопрос: В 2008 году осуществлял операции с ценными бумагами на российском рынке. Финансовые результаты за 2008 год от совершенных операций составили:

1. По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых являлись ценные бумаги и фондовые индексы, убыток составил 790 155,22 рубля (подтверждено налоговым агентом в виде справки и расчета).

2. По операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, сумма дохода составила 714 806,03 рубля. 30.07.2011 года получил судебный приказ Мирового судьи, выданный на основании заявления ИФНС России о взыскании налога на доходы физических лиц за 2008 год на общую сумму 92 925 рублей. Основанием этого заявления послужила предоставленная налоговым агентом (ООО) в адрес ИФНС России справка о доходах физического лица за 2008 год с указанной облагаемой суммой дохода в размере 714 806,03 рублей. Федеральным законом "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" N 281-ФЗ от 25.11.2009 г. были внесены следующие существенные изменения: 1. П. 15 статьи 214.1 "Сумма убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, полученного по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, после уменьшения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, уменьшает налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг". 2. П. 5 статьи 17 "Действие положений статьи 214.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции пункта 10 статьи 2 настоящего Федерального закона) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года, и указанные положения действуют до 1 января 2010 года".

Прошу разъяснить:

1. Подлежит ли уменьшению для целей налогообложения по налогу на доходы физических лиц сумма дохода в размере 714 806,03 рубля, полученная в 2008 году по операциям с ценными бумагами, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, на сумму убытка, полученного в 2008 году по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимся на организованном рынке, базисным активом которых являлись ценные бумаги и фондовые индексы в сумме 790 155,22 рубля?

2. Подлежит ли уплате начисленный налог на доходы физических лиц за 2008 год на общую сумму 92 925 рублей с учетом изменений, внесенных Федеральным законом N 281-ФЗ от 25.11.2009 г?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что физическое лицо в 2008 году понесло убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых являются ценные бумаги и фондовые индексы.

Федеральным законом от 29.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) были, в частности, внесены изменения в статью 214.1 Кодекса.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного Федерального закона следует читать как "25.11.2009"

Причем согласно пункту 5 статьи 17 Федерального закона действие положений, внесенных пунктом 10 статьи 2 указанного Федерального закона, было распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года, и указанные положения действовали в отношении доходов, полученных до 1 января 2010 года.

Однако изменения, внесенные в статью 214.1 Кодекса пунктом 10 статьи 2 Федерального закона, не вводили понятие "убытков по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок" и их учет при определении налоговой базы.

Что касается новой редакции статьи 214.1 Кодекса, введенной пунктом 11 статьи 2 Федерального закона и предусматривающей, в частности, признание убытком отрицательного финансового результата по каждой совокупности операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок и учет убытков по таким операциям в порядке, установленном статьями 214.1 и 220.1 Кодекса, то она в соответствии с пунктом 1 статьи 17 Федерального закона начала применяться с 1 января 2010 года.

Из вышеизложенного следует, что убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых являются ценные бумаги и фондовые индексы, которые физическое лицо понесло в 2008 году, не могли учитываться при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами за 2008 год.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин