Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 апреля 2013 г. N 03-04-05/9-325 О налогообложении НДФЛ доходов от продажи земельного участка

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 апреля 2013 г. N 03-04-05/9-325

Вопрос: Семьёй приобретен земельный участок в долевую собственность в 2008 году. В 2010 году брат продает сестре свою долю. А в 2012 году земельный участок продан всеми за 2,4 млн рублей и дом за 1 млн рублей, принадлежащий этой семье на праве общей долевой собственности менее трех лет. Получается, что у матери и у отца зем. участок более трех лет в собственности, а вот у дочери её доля более трех лет в собственности, а другая доля менее трех лет в собственности. Также семьей продан дом в 2012 году за 1 млн руб., который был в собственности менее трех лет (т.е. вычет до 1 млн руб. в 2012 году использован на дом). Документов по фактическим расходам по приобретению зем. участка у семьи нет. По Налоговому кодексу получается, что с доли зем. участка, которая в собственности дочери менее трех лет, нужно заплатить налог с суммы 600 тыс руб. Но согласно письму Минфина РФ от 01.04.2011 N 03-04-08/10-58 получается, что доход дочери от доли зем. участка, который был в собственности менее трех лет, не облагается налогом на доходы физ. лиц, так как у неё была и другая доля, которая в собственности более трех лет.

Облагается ли НДФЛ доход от продажи доли зем. участка, который находился у дочери менее трех лет совместно с другой 1/4 долей зем. участка?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что с 2008 года земельный участок находился в общей долевой собственности налогоплательщика, ее отца, матери и брата. В 2010 году налогоплательщик приобрел по договору купли-продажи долю в праве собственности на земельный участок, принадлежащую брату. В 2012 году земельный участок был продан.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Согласно статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на земельный участок является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников имущества и долей в праве собственности на него, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данное имущество.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, поскольку право собственности на земельный участок принадлежало налогоплательщику (независимо от изменения размера долей в праве собственности на имущество) более трех лет, то доходы, полученные от продажи указанного имущества, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин