Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 апреля 2013 г. N 03-04-06/12284 О налогообложении НДФЛ операций с ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 апреля 2013 г. N 03-04-06/12284

Вопрос: ООО заключен договор доверительного управления с физическим лицом, в рамках которого управляющим осуществляются операции с ценными бумагами. По окончании налогового периода (2012 г.) по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, выявлен убыток.

Согласно пункту 1 статьи 220.1 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

Вправе ли ООО, являясь налоговым агентом, на основании заключенного договора доверительного управления имуществом оставить данный убыток, полученный, учредителем управления в 2012 году, по операциям с ценными бумагами, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для его переноса на будущие периоды.

В случае возможности налоговым агентом учета данного убытка может ли он в течение года при частичных выводах денежных средств учредителем управления уменьшать налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на сумму указанного убытка (вычета) либо данный вычет возможно использовать только по окончании налогового периода?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствий со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что общество, являющееся профессиональным участником рынка ценных бумаг, заключило с физическим лицом договор доверительного управления ценными бумагами. По окончании налогового периода выявлен убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 Кодекса налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом, при этом налоговым агентом в целях данной статьи признается, в частности, доверительный управляющий.

Сумма убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученного по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, учитывается в соответствии с пунктом 16 статьи 214.1 Кодекса и со статьей 220.1 Кодекса в пределах налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 16 статьи 214.1 Кодекса налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, соответственно в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды).

Таким образом, налогоплательщики самостоятельно решают, использовать ли свое право на учет убытков в текущем налоговом периоде или перенести их полностью или частично на будущие налоговые периоды.

Согласно пункту 1 статьи 220.1 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Согласно абзацу десятому пункта 16 статьи 214.1 Кодекса учет убытков в соответствии со статьей 220.1 Кодекса осуществляется налогоплательщиком при представлении налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Возможность учета указанного убытка при выплате дохода по операциям с ценными бумагами в течение налогового периода, на который этот убыток был перенесен, Кодексом не предусмотрена.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин