Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 апреля 2013 г. N 03-04-05/4-402 О получении имущественных налоговых вычетов по НДФЛ при продаже квартиры

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 апреля 2013 г. N 03-04-05/4-402

Вопрос: В июле 2010 г. мы с мужем решили продать 1-комнатную квартиру, которая принадлежала мне и нашей несовершеннолетней дочери по 1/2 доли (квартира получена в собственность путем приватизации в мае 2007 г.) На средства от продажи решили начать строительство собственного дома. Но чтобы продать эту квартиру, опека обязала подарить нашей несовершеннолетней дочери долю в 1-комнатной квартире, которая принадлежала моему мужу и отцу дочери на праве собственности с декабря 2007 г. Приказ опеки был исполнен, в мае 2010 г. 1/2 доли в 1-комнатной квартире была подарена дочери отцом. В апреле 2012 г. с разрешения опеки мы продаем и эту 1-комн. квартиру, на врученные средства заканчиваем строительство дома. Опека обязывает подарить дочери 1/4 долю в доме. Дом построен, сейчас мы в нем проживаем.

Подлежит ли проданная 1/2 доля дочери налогообложению? Ведь изначально квартира принадлежала родному отцу дочери более 3-х лет.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что в 2012 году была продана квартира, находившаяся в общей долевой собственности отца и его несовершеннолетней дочери.

До регистрации права общей долевой собственности указанная квартира с 2007 года находилась в единоличной собственности отца ребенка. Доля в праве собственности на квартиру принадлежит ребенку с 2010 года.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, жилых домов, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Согласно абзацу третьему подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

В то же время, в соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации распоряжение имуществом, находящимся в совместной собственности, осуществляется по согласию всех ее участников.

При этом граждане свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора. То есть условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Таким образом физические лица вправе определить любой порядок распределения между ними доходов от продажи недвижимого имущества, находящегося в их общей долевой собственности, и учитывать соответствующие суммы дохода при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

При этом в соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир и долей в них, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, освобождаются от налогообложения.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на новое строительство территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем, но не более 2 000 000 руб.

При приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.

Из изложенного следует, что, если в одном налоговом периоде налогоплательщик (в том числе ребенок) получил доход от продажи квартиры (определенный в вышеуказанном порядке), а затем в этом же налоговом периоде приобрел долю в построенном доме, он может воспользоваться каждым из вышеупомянутых имущественных налоговых вычетов при условии, что ранее имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не пользовался.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

С 2007 г. квартира находилась в единоличной собственности родителя. В 2010 г. на его несовершеннолетнего ребенка была оформлена доля в праве собственности на данную недвижимость. В 2012 г. квартира была продана. В этом же году налогоплательщик закончил строительство дома, доля в праве собственности на который принадлежит его ребенку.

Физлицо имеет право на имущественный налоговый вычет в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи, в частности, жилых домов, квартир, комнат и долей в таком имуществе, находившихся в собственности менее 3 лет, но не превышающих в целом 1 млн руб.

При реализации недвижимого имущества, находящегося в общей долевой собственности, размер вычета распределяется между его совладельцами пропорционально их доле. Вместе с тем участники долевой собственности вправе определить любой порядок распределения доходов от продажи указанного имущества и учитывать соответствующие суммы дохода при исчислении базы по НДФЛ. При этом не облагаются НДФЛ доходы налогового резидента Российской Федерации за налоговый период от продажи квартир и долей в них, находившихся в собственности 3 года и более.

Отмечается также, что налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им, в частности, на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем, но не более 2 млн руб. При покупке имущества в общую долевую собственность размер вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.

По мнению Минфина России, если физлицо (в том числе ребенок) получило доход от продажи квартиры и приобрело долю в построенном доме в одном налоговом периоде, оно может воспользоваться каждым из перечисленных вычетов. При этом вычет при приобретении доли в построенном доме можно получить только один раз.