Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 апреля 2013 г. N 03-04-06/12783 О налогообложении НДФЛ вознаграждения физического лица, выполняющего работы по договору гражданско-правового характера за пределами РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 апреля 2013 г. N 03-04-06/12783

Вопрос: ОАО (далее - Общество) заключает договор подряда (далее - Договор) с гражданином Республики Беларусь, который постоянно будет находиться в Республике Беларусь и выполнять работы по гарантийному обслуживанию изделий, поставленных Обществом в Республику Беларусь по договору комиссии. Договор заключается на срок с 01.01.2013 г. по 31.12.2013 года. Оплата по Договору будет производиться ежемесячно путем перечисления денежных средств на счет гражданина.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. В данном случае гражданин Республики Беларусь выполняет свою работу на территории Республики Беларусь, а потому не является налоговым резидентом РФ и, следовательно, подлежит налогообложению в РФ только относительно доходов, которые получаются от источников в РФ. Согласно пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относятся к доходам от источников за пределами в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 7 НК РФ если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ. Между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь принято Соглашение от 21.04.1995 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество". Положения статей Соглашения не содержат прямой записи о порядке уплаты налога с дохода в виде вознаграждения за выполненную работу по гарантийному обслуживанию изделий.

Вместе с тем с учетом положений ст. 18 Соглашения виды доходов, возникающих из источников в договаривающемся государстве, о которых не говорится в других статьях Соглашения, могут облагаться налогом в этом государстве.

Должно ли Общество удерживать НДФЛ из доходов, полученных гражданином Республики Беларусь в виде вознаграждения за выполненную работу по гарантийному обслуживанию изделий на территории Беларусь и по какой ставке?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц вознаграждения физического лица, выполняющего работы по договору гражданско-правового характера за пределами Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, для выполнения работ на территории иностранного государства российская организация заключает договор гражданско-правового характера с гражданином указанного государства.

В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Поскольку в данном случае физическое лицо выполняет работы на территории иностранного государства, получаемое им вознаграждение относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

При этом, если такое лицо не признается налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со статьей 207 Кодекса, то его доходы от источников в иностранном государстве в виде вознаграждения по гражданско-правовому договору не признаются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин