Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 апреля 2013 г. N 03-04-05/7-409 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке квартиры пенсионером

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 апреля 2013 г. N 03-04-05/7-409

Вопрос: Я ветеран труда. Мой супруг тоже ветеран труда, работал до декабря 2012 года. Проживая в общежитии в комнате 19 втроем, мы решили улучшить свои жилищные условия, и в июне 2004 года вступили в долевое участие в строительстве жилого дома, оплатив всю стоимость квартиры сразу. Но оказались обманутыми дольщиками. В конце 2011 года нам, наконец-то, дали квартиру.

В Налоговом кодексе РФ сказано, что каждый гражданин один раз в жизни имеет право при покупке получить имущественный налоговый вычет. Считаю, что мои права как гражданина РФ ущемлены. В налоговой инспекции сказали, что мужу выплатят за предыдущие три года сто девять тысяч рублей, а остальные - сто пятьдесят одна тысяча рублей - у нас теряются.

Прошу разъяснить порядок получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что супруги-пенсионеры в 2011 году приобрели квартиру. Супруг до декабря 2012 года работал. С декабря 2012 года доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, не имеет.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 рублей.

Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13 процентов, а не в виде возврата суммы произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение жилья.

При представлении налоговой декларации в 2013 году супруг вправе получить имущественный налоговый вычет по доходам за 2012 год.

Согласно абзацу двадцать восьмому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

В соответствии с абзацем двадцать девятым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

При обращении налогоплательщика по окончании налогового периода за переносом в соответствии с абзацем двадцать девятым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды, трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.

При этом, учитывая положения статьи 78 Кодекса, если за переносом остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета, а в последующие налоговые периоды, количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно уменьшается.

Поскольку при представлении налоговой декларации в 2013 году данный налоговый период будет являться налоговым периодом, непосредственно следующим за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета (2012 год), неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на налоговые периоды 2011, 2010 и 2009 годов.

В дальнейшем при получении доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, налогоплательщик вправе доиспользовать причитающийся ему имущественный налоговый вычет.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин