Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 апреля 2013 г. N 03-04-06/13885 О налогообложении операций с ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 апреля 2013 г. N 03-04-06/13885

Вопрос: Банк просит дать разъяснения о практическом применении положений статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в части признания депозитария налоговым агентом при выплате физическим лицам - налоговым резидентам доходов по облигациям иностранных эмитентов.

Пунктом 18 статьи 214.1 НК РФ дано определение ценных бумаг, в отношении которых депозитарий признается налоговым агентом, а именно:

- федеральные государственные эмиссионные ценные бумаги с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска;

- иные эмиссионные ценные бумаги с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 года.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" N 39-ФЗ (далее - Федеральный закон) от 22.04.1996 г. каждому выпуску эмиссионных ценных бумаг присваивается единый государственный регистрационный номер, а в случае если в соответствии с Федеральным законом выпуск эмиссионных ценных бумаг не подлежит государственной регистрации - идентификационный номер.

В соответствии со ст. 19 Федерального закона порядок присвоения выпускам эмиссионных ценных бумаг государственных регистрационных номеров или идентификационных номеров устанавливается федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Банком России.

Правомерно ли Банк полагает, что депозитарий признается налоговым агентом при выплате физическим лицам - налоговым резидентам доходов по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, зарегистрированным после 1 января 2012 года и имеющим номер государственной регистрации или идентификационный номер, присвоенный только российским уполномоченным органом?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО о применении положений статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и в соответствии со статьей 34.2 Кодекса разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 Кодекса налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом, при этом налоговым агентом в целях данной статьи признается, в частности, депозитарий, осуществляющий выплату (перечисление) дохода в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска, а также по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением (в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 года), владельцу таких ценных бумаг.

Согласно статье 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" выпуску эмиссионных ценных бумаг присваивается единый государственный регистрационный номер, который распространяется на все ценные бумаги данного выпуска, а в случае, если в соответствии с данным Федеральным законом выпуск эмиссионных ценных бумаг не подлежит государственной регистрации, - идентификационный номер.

Пунктом 2 статьи 19 указанного Федерального закона установлено, что порядок присвоения выпускам (дополнительным выпускам) эмиссионных ценных бумаг государственных регистрационных номеров или идентификационных номеров и порядок их аннулирования устанавливаются федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Банком России.

Из вышеизложенного следует, что для целей применения статьи 214.1 Кодекса депозитарий признается налоговым агентом в случаях, если регистрация выпуска эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением была произведена в соответствии с порядком, предусмотренным Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин