Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 апреля 2013 г. N 03-04-05/4-404 О получении имущественного налогового вычета при переходе к наследнику доли в праве общей долевой собственности на квартиру

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 апреля 2013 г. N 03-04-05/4-404

Вопрос: Прошу дать разъяснения или комментарии по письму Минфина России от 19 сентября 2012 г. N 03-04-08/4-311. В данном письме разъяснено наследование имущественного налогового вычета в части наследуемой супругом-наследником доли умершего супруга. Прошу дать разъяснения в части наследования имущественного налогового вычета несовершеннолетним ребенком умершего, если затраты на приобретение жилья были понесены обоими родителями из совместного семейного бюджета. Имеет ли право родитель-наследник воспользоваться имущественным налоговым вычетом за наследуемую долю несовершеннолетним ребенком в случае оплаты приобретаемого жилья родителями до смерти одного из супругов? В моем случае квартира приобреталась в совместную долевую собственность супругов (доли в праве собственности 1/2 и 1/2). Оплата за приобретаемое жилье произведена в равных долях моим супругом и мной, на остаток суммы был оформлен ипотечный договор, в котором также оба супруга (я и мой умерший муж) являлись созаемщиками. После смерти мужа в наследство вступили два человека: я и наш несовершеннолетний сын. Обязательства по выплате ипотеки и другие имущественные обязательства по доле унаследованной несовершеннолетним сыном полностью возложены на меня, т.к. ребенок несовершеннолетний и не имеет доходов, а я являюсь его законным представителем.

Имею ли я право воспользоваться имущественным налоговым вычетом за наследуемую долю моим несовершеннолетним ребенком, ведь затраты на приобретение жилья несли я и мой умерший супруг?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета при переходе к наследнику доли в праве общей долевой собственности на квартиру и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что супругами была приобретена квартира в общую долевую собственность. Имущественным налоговым вычетом по приобретенной квартире супруги не пользовались. После смерти супруга его долю в праве собственности на квартиру унаследовали супруга и несовершеннолетний сын супругов.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

При этом в соответствии с абзацем двадцать пятым данного подпункта при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленный в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) в праве собственности.

Если квартира приобреталась в общую долевую собственность супругов во время их нахождения в браке, супруга - наследник вправе в установленном порядке обратиться за получением имущественного налогового вычета исходя из ее доли в праве собственности на квартиру, с учетом доли, полученной в порядке наследования части доли супруга. При этом, не имеет значения на кого из супругов были оформлены документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам на приобретение квартиры.

Согласно пункту 2 резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П в случае, если родитель приобретает за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размера налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

С учетом того, что размер исчисленного имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) в праве собственности, а также того, что несовершеннолетний ребенок получил долю в праве собственности на квартиру не при ее приобретении, как это рассматривалось в вышеупомянутом решении Конституционного Суда Российской Федерации, а в порядке наследования, оснований для получения супругой имущественного налогового вычета в части доли в праве собственности на квартиру, приходящейся на ребенка, по мнению Департамента, не имеется.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин