Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 апреля 2013 г. N 03-03-06/4/14685 О расчете среднесписочной численности работников для целей налогообложения прибыли организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 апреля 2013 г. N 03-03-06/4/14685

Вопрос: Федеральное казенное учреждение имеет обособленное подразделение - филиал. Имущество филиала учитывается на отдельном балансе и на балансе создавшего его учреждения. Филиал имеет основные средства, штат сотрудников, лицевой счет в территориальном органе Федерального казначейства и осуществляет свою деятельность от имени учреждения. Источником финансового обеспечения всех расходов, осуществляемых учреждением и филиалом, является федеральный бюджет. Учреждение и филиал перечисляют выручку от платных услуг в полном объеме в доход бюджета. Учреждение в соответствии с решением учредителя предоставляет в аренду федеральное недвижимое имущество, закрепленное за учреждением на праве оперативного управления. Арендатор ежемесячно перечисляет денежные средства за аренду в доход бюджета. Учреждение, получив лимиты бюджетных обязательств для уплаты налога на прибыль, платит налог на прибыль, учитывая денежные средства от сдачи в аренду в составе внереализационных доходов. В соответствии с п. 2 ст. 288 НК, учреждение должно распределить и перечислить налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения своей организации, а также по месту нахождения обособленного подразделения, исходя из доли прибыли, приходящейся на организацию и обособленное подразделение. У учреждения и филиала есть основные средства, приобретенные за счет предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (до 1 января 2012 г.) и за счет бюджетных средств, числящихся в составе амортизируемого имущества, но по которым амортизация для целей налогообложения прибыли не начислялась. В настоящее время (с 01.01.2012) все амортизированное имущество учреждения и филиала является бюджетным. Просим разъяснить, правильно ли для расчета доли прибыли признавать: в качестве остаточной стоимости амортизируемого имущества - первоначальную стоимость основных средств больше 40 000 рублей (кроме основных средств, указанных в п. 3 статьи 256 НК), числящихся на балансе учреждения и филиала; в качестве среднесписочной численности работников - данные графы 2 (работники списочного состава) формы П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", указания по заполнению которой утверждены Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, установлен статьей 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). При этом каких-либо особенностей по распределению налога на прибыль в отношении обособленных подразделений казенного учреждения указанной статьей Кодекса не установлено.

В этой связи расчет доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения казенного учреждения, производится в общеустановленном порядке.

В соответствии с пунктом 2 статьи 288 Кодекса уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса, в целом по налогоплательщику.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, поименованные в пункте 3 статьи 256 Кодекса. В этой связи величина остаточной стоимости указанных основных средств не участвует в распределении налога на прибыль по обособленным подразделениям.

Указанные в пункте 2 статьи 288 Кодекса удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

Таким образом, удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества следует определять по данным налогового учета исходя из остаточной стоимости основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств, а также остаточной стоимости основных средств, приобретенных в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемых для осуществления такой деятельности.

При этом по основным средствам, приобретенным за счет бюджетных средств, числящимся в составе амортизируемого имущества, но по которым амортизация для целей налогообложения прибыли организаций не начисляется, остаточной стоимостью признается их первоначальная (восстановительная) стоимость.

Расчет среднесписочной численности работников производится в соответствии с Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников" (далее - Указания), утвержденными Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435 (начало действия редакции с отчета за январь 2012 года).

Согласно пункту 78 Указаний среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, то есть с 1 по 30 или 31 число (для февраля - по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

Расчет среднесписочной численности работников производится на основании ежедневного учета списочной численности работников, которая должна уточняться на основании приказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора.

Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета рабочего времени работников, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу.

Показатель среднесписочной численности работников обособленного подразделения определяется исходя из показателей среднесписочной численности работников, определяемых на основе фактического места осуществления трудовой деятельности работника.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин