Письмо Федеральной налоговой службы от 25 апреля 2013 г. N ЕД-19-3/67 "О применении патентной системы налогообложения"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение о порядке применения патентной системы налогообложения в связи с изменением федерального законодательства, сообщает следующее.

Согласно Федеральному закону от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 94-ФЗ) с 1 января 2013 года введена в действие глава 26.5 "Патентная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.43 Кодекса патентная система налогообложения устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения, установлен пунктом 2 статьи 346.43 Кодекса.

При этом, подпунктом 2 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, не указанных в пункте 2 статьи 346.43 Кодекса, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

На основании вышеуказанных норм Кодекса на территории Республики Саха (Якутия) с 1 января 2013 года Законом Республики Саха (Якутия) от 08.11.2012 1122-3 N 1115-IV "О внесении изменений в Закон Республики Саха (Якутия) "О налоговой политике Республики Саха (Якутия)" (далее - Закон Республики Саха (Якутия)) введена в действие патентная система налогообложения. В соответствии со статьей 8 Федерального закона N 94-ФЗ данный закон был опубликован 24 ноября 2012 года.

Законом Республики Саха (Якутия) помимо 47 видов деятельности, предусмотренных Кодексом, установлены 8 дополнительных видов деятельности, относящимся к бытовым услугам, в том числе услуги массажа.

Однако, в соответствии с приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 12.12.2012 N 1880-ст "Изменение 13/2012 ОКУН Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93" с 1 января 2013 года услуги массажа (код услуги 019201) исключены.

Внесенные изменения требуют внесения изменений в Закон Республики Саха (Якутия).

Вместе с тем, исключение указанного вида деятельности из перечня видов деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, может рассматриваться как ухудшающее положение налогоплательщика, которому в соответствии с Законом Республики Саха (Якутия) был выдан патент.

В силу пункта 2 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Таким образом, патенты, выданные до издания закона о внесении соответствующих изменений в Закон Республики Саха (Якутия), должны действовать до срока их окончания.

После официального опубликования закона, исключающего вид предпринимательской деятельности "массаж", у налоговых органов не будет оснований для выдачи патентов по этому виду деятельности.

При этом рекомендуется в порядке вступления в силу закона предусмотреть специальные положения о том, что со дня официального опубликования закона патенты по исключенным видам деятельности не выдаются. Патенты, выданные до дня официального опубликования закона, действуют до срока их окончания.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.В. Егоров