Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 апреля 2013 г. N 03-04-06/13426 О налогообложении НДФЛ денежных средств, выплачиваемых физическим лицам - субъектам права традиционного природопользования организацией - недропользователем в возмещение причиненных им убытков

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 апреля 2013 г. N 03-04-06/13426

Вопрос: Открытое акционерное общество просит разъяснить порядок налогообложения налогом на доходы физических лиц выплат компенсаций владельцам родовых угодий.

В целях обеспечения права ведения производственной деятельности, на территориях родовых угодий, организация заключает экономические соглашения с владельцами родовых угодий. В рамках данных соглашений организация выплачивает денежные средства, а также передает материально-производственные запасы в качестве компенсации за использование в установленном порядке земельных участков под промышленные нужды.

Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц в виде государственных пособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иных выплат и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством.

Обязанность организации выплачивать владельцам родовых угодий компенсацию предусматривается действующим федеральным (Федеральный закон от 30.04.1999 N 82-ФЗ "О гарантиях прав малочисленных народов Российской Федерации") и региональным (Закон ХМАО-Югры от 28.12.2006 N 145-оз) законодательством, предусматривающим гарантии коренным малочисленным народам Российской Федерации и защиту их исконной среды обитания, традиционных образа жизни, хозяйствования и промыслов, в том числе возмещение убытков (ущерба) субъектам права традиционного природопользования (малочисленным народам).

Учитывая изложенное, просим разъяснить, освобождаются ли от налогообложения НДФЛ выплаты вышеуказанных компенсаций владельцам родовых угодий по договорам (экономическим соглашениям), заключенным с ними во исполнение лицензионных соглашений о недропользовании, в соответствии с пунктом 1 статьи 217 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц денежных средств, выплачиваемых физическим лицам - субъектам права традиционного природопользования организацией - недропользователем в возмещение причиненных им убытков, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 2 статьи 12 Закона Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 28.12.2006 N 145-ОЗ "О территориях традиционного природопользования коренных малочисленных народов Севера регионального значения в Ханты-Мансийском автономном округе - Югре" предусмотрено, что лица, осуществляющие в границах территории традиционного природопользования деятельность, не связанную с традиционным природопользованием и традиционным образом жизни малочисленных народов, возмещают ущерб, нанесенный окружающей среде, убытки, причиненные субъектам права традиционного природопользования, осуществляют иные платежи в соответствии с законодательством и соглашениями (согласованиями) с субъектами права традиционного природопользования.

Пунктом 3.1 Модельного соглашения недропользователей с субъектами права традиционного природопользования об использовании земель для целей недропользования в границах территорий традиционного природопользования коренных малочисленных народов Севера регионального значения в Ханты-Мансийском автономном округе - Югре, утвержденного правительством Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 05.10.2009 N 425-рп, предусмотрено, что с момента подписания соглашения компания - недропользователь выплачивает по окончании каждого квартала компенсацию причиненных убытков субъекту права традиционного природопользования.

Размер компенсации определяется по соглашению сторон. При определении компенсации учитываются:

1) убытки, включая упущенную выгоду и иные ограничения традиционного образа жизни и традиционного природопользования субъекта права традиционного природопользования, связанные с изъятием из традиционного природопользования земель, иных природных ресурсов;

2) затраты субъекта права традиционного природопользования на освоение новых земель, иных природных ресурсов, приобретение имущества, необходимого для осуществления традиционного образа жизни, традиционного природопользования на новой территории, иные затраты, связанные с ограничением традиционного образа жизни и традиционного природопользования.

По общему правилу, закрепленному в статье 41 Кодекса, доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и в отношении доходов физических лиц определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Согласно пункту 1 статьи 1064 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) вред, причиненный личности или имуществу гражданина, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.

При этом на основании статьи 1082 Гражданского кодекса способами возмещения вреда являются возмещение вреда в натуре (предоставление вещи того же рода и качества, исправление поврежденной вещи и т.п.) или возмещение причиненных убытков (пункт 2 статьи 15).

В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Гражданского кодекса под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Таким образом, при возмещении физическому лицу реального ущерба у такого лица отсутствует доход (экономическая выгода), подлежащая обложению налогом на доходы физических лиц.

Компенсация упущенной выгоды имеет целью возмещение неполученных доходов физического лица, которые в случае их возникновения подлежали бы налогообложению, за исключением доходов, освобождаемых от налогообложения по иным основаниям, предусмотренным в статье 217 Кодекса.

Таким образом, суммы возмещения реального ущерба, причиненного организацией - недропользователем физическим лицам - субъектам права традиционного природопользования, не являются доходом налогоплательщиков и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, а суммы упущенной выгоды подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин