Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/15198 Об учете в целях налогообложения результатов операций, осуществленных обществом, по реализации имущественного права (доли) этого общества

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/15198

Вопрос: При выходе участника из ООО его доля 25 500,00 руб. перешла к организации. Общество выплатило вышедшему участнику действительную стоимость доли в сумме 321 810,00 руб.

Затем доля была реализована 3-му лицу за 25 500,00 руб. (единогласное решение участников).

Просим разъяснить:

Можно ли считать действительную стоимость доли ценой приобретения Обществом доли вышедшего участника? Или цена приобретения формируется исходя из первоначального взноса участника Общества?

Можно ли уменьшить доход от продажи 25 500,00 на сумму действительной стоимости доли 321 810,00, уплаченную обществом бывшему участнику на основании п. 1 ст. 249, подп. 2.1. п. 1 ст. 268 НК РФ? (Других расходов по продаже не было.)

Можно ли признать разницу между выручкой от реализации доли и действительной стоимостью доли в сумме 296 310,00 руб. (25 500,00 - 321 810,00) убытком в целях налогообложения прибыли?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения результатов операций, осуществленных обществом, по реализации имущественного права (доли) этого общества и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 24 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) в течение одного года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале общества к обществу они должны быть по решению общего собрания участников общества распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам.

Как следует из письма, общество не распределило между участниками долю выбывшего участника, а реализовало по договору купли-продажи долю выбывшего участника третьему лицу.

Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

При этом реализация оплаченной доли общества, ранее выкупленной этим обществом, по мнению Департамента, не может рассматриваться в качестве операции по внесению имущества в уставный капитал этого общества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Как следует из пункта 4 статьи 24 Закона N 14-ФЗ, продажа долей или частей долей, приобретенных обществом в соответствии с Законом N 14-ФЗ, в том числе долей вышедших из общества участников, осуществляется по цене не ниже цены, которая была уплачена обществом в связи с переходом к нему доли или части доли, если иная цена не определена решением общего собрания участников общества.

Таким образом, по мнению Департамента, при реализации обществом доли, ранее выкупленной у своего участника, общество может уменьшить доходы от реализации данной доли, определяемые с учетом требований статьи 24 Закона N 14-ФЗ, на расходы, осуществленные на ее выкуп.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин