Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 апреля 2013 г. N 03-04-07/13931 О предоставлении имущественного налогового вычета по расходам на подключение завершенного строительством жилого дома к сетям электро-, водо-, газоснабжения, канализации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 апреля 2013 г. N 03-04-07/13931

Вопрос: В Федеральную налоговую службу поступают на рассмотрение обращения граждан о порядке предоставления имущественного налогового вычета по расходам на подключение завершенного строительством жилого дома к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В целях формирования единой правовой позиции по указанному вопросу Федеральная налоговая служба, на которую возложена обязанность по информированию налогоплательщиков и налоговых агентов о порядке исчисления и уплаты налогов, об их правах и обязанностях, сообщает следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем.

В соответствии с абзацами 6-11 указанного выше подпункта Кодекса в фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться, в частности:

- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

- расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

Таким образом, расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации выделены законодателем в отдельный блок от расходов, связанных с работами или услугами по строительству (достройке дома) и его отделке.

Согласно абзацу 16 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенного строительством жилого дома без отделки.

Учитывая изложенное, ФНС России просит разъяснить, относятся ли расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации к расходам на достройку и отделку жилого дома, принятие к вычету которых возможно лишь при соблюдении условий, установленных абзацем 16 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Кроме того, просим сообщить позицию Минфина России о правомерности предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета по расходам на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации жилого дома, завершенного строительством и приобретенного по договору купли-продажи.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу порядка предоставления имущественного налогового вычета по расходам на подключение завершенного строительством жилого дома к сетям электро-, водо-, газоснабжения, канализации сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в фактические расходы налогоплательщика на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

расходы на разработку проектной и сметной документации;

расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Кодекс не ограничивает право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета с учетом фактических расходов на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации при приобретении завершенного строительством жилого дома, не подключенного к таким сетям и источникам питания.

Одновременно обращаем внимание, что согласно письму Минфина России от 14.10.2008 N 03-05-09/17 обращения ФНС России в Минфин России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах должны содержать позицию ФНС России по запрашиваемым вопросам.

Врио директора Департамента

С.В. Разгулин