Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 апреля 2013 г. N 03-04-05/14944 О налогообложении НДФЛ доходов от продажи земельного участка

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 апреля 2013 г. N 03-04-05/14944

Вопрос: 05.03.2010 года приобрел земельный участок по договору купли-продажи, категория земель: земли населенных пунктов, разр. использование: для ИЖС (в ЕГРП сделана запись от 26.03.2010). Далее я перевел разрешенное использование земельного участка под: "для строительства многоквартирного дома не выше 4-х этажей". Соответствующее свидетельство было получено 23.08.2012, при этом дата внесения записи в ЕГРП не изменилась - 26.03.2010. Сейчас встал вопрос о продаже земельного участка. Если я заключу договор купли-продажи данного земельного участка 27.03.2013 г., буду ли я должен заплатить НДФЛ в размере 13% с разницы превышения цены продажи над ценой покупки? От какого числа рассчитывается 3 года - от внесения записи в ЕГРП или от даты выдачи свидетельства?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что налогоплательщик приобрел земельный участок (вид разрешенного использования "индивидуальное жилищное строительство") в марте 2010 года. Затем налогоплательщик изменил вид разрешенного использования земельного участка ("для строительства многоквартирного дома не выше 4-х этажей") и получил новое свидетельство о праве собственности на земельный участок в августе 2012 года.

Согласно статье 44 Земельного кодекса Российской Федерации право собственности на земельный участок прекращается при отчуждении собственником своего земельного участка другим лицам, отказе собственника от права собственности на земельный участок, в силу принудительного изъятия у собственника его земельного участка в порядке, установленном гражданским законодательством.

Кроме того, в соответствии с положениями постановления Правительства Российской Федерации от 18.02.1998 N 219 "Об утверждении Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним" изменение категории земельного участка не влечет за собой существенного изменения объекта, а также прекращения или перехода права на него.

Таким образом, моментом возникновения права собственности у налогоплательщика на земельный участок является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности в связи с изменением вида разрешенного использования земельного участка, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на указанное имущество.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, поскольку земельный участок находился в собственности налогоплательщика (независимо от изменения вида разрешенного использования земельного участка) более трех лет, то доходы, полученные от продажи указанного имущества, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин