Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/10811 О замене ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/10811

Вопрос: Открытое акционерное общество просит разъяснить порядок замены ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

В соответствии с пунктом 3 статьи 25.1 Кодекса ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) признается участник группы, на которого в соответствии с договором о создании КГН возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по КГН и который в правоотношениях по исчислению и уплате указанного налога осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль организаций.

Документом, подтверждающим полномочия ответственного участника КГН, является договор о создании КГН, заключенный в соответствии с Кодексом и гражданским законодательством Российской Федерации (пункт 4 статьи 25.1 Кодекса).

Статьей 25.4 Кодекса установлены основания и порядок внесения обязательных изменений в договор о создании КГН.

Указанной выше статьей Кодекса не предусмотрено такое обязательное основание для внесения изменений в договор о создании КГН, как замена ответственного участника КГН.

Принимая во внимание изложенное, просим разъяснить, возможно ли замену ответственного участника КГН оформить соглашением об изменении договора о создании КГН, либо требуется заключение нового договора о создании КГН, и при этом до момента заключения нового договора о создании КГН в налоговый орган по месту учета ответственного участника КГН необходимо направить решение о прекращении действия ранее заключенного договора о создании КГН.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке замены ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 25.1 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - Кодекс, полномочия ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков подтверждаются договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков, заключенным в соответствии с Кодексом и гражданским законодательством Российской Федерации.

Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков должен содержать, в частности, наименование организации - ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (подпункт 3 пункта 2 статьи 25.3 Кодекса).

Статьей 25.6 Кодекса предусмотрены обстоятельства, при наличии хотя бы одного из которых консолидированная группа налогоплательщиков прекращает свое действие. К таким обстоятельствам отнесены:

реорганизация (за исключением реорганизации в форме преобразования), ликвидация ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков;

возбуждение в отношении ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков производства по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве);

несоответствие ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков условиям, предусмотренным статьей 25.2 Кодекса.

Наряду с этим порядок внесения изменений в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков регулируется статьей 25.4 Кодекса.

Учитывая содержание договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, замена ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, не связанная с обстоятельствами, указанными в статье 25.6 Кодекса, требует внесения изменений в указанный договор.

В рассматриваемом случае соглашение об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков принимается всеми участниками такой группы и представляется для регистрации в налоговый орган в течение одного месяца со дня возникновения обстоятельств для изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Документы для регистрации соглашения об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков представляются в налоговый орган по месту нахождения ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (налоговый орган по месту учета ответственного участника консолидированной группы в качестве крупнейшего налогоплательщика), сведения о котором содержатся в договоре, действующем на момент представления соглашения об изменении.

Изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, вызванные заменой ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, вступают в силу с даты, указанной его сторонами, но не ранее даты регистрации соответствующих изменений налоговым органом (подпункт 4 пункта 8 статьи 25.4 Кодекса).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин