Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/10812 О вступлении в силу соглашения об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, связанного с включением в состав консолидированной группы нового участника, возникшего в результате реорганизации в форме выделения или разделения участника такой консолидированной группы налогоплательщиков

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/10812

Вопрос: Открытое акционерное общество просит разъяснить порядок вступления в силу соглашения об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

В соответствии с положениями статьи 25.4 Кодекса в случае принятия решения о реорганизации участника консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) необходимо внесение изменений в договор о создании КГН, а соглашение об изменении договора о создании КГН (далее - Соглашение) подлежит регистрации в налоговом органе.

Сроки предоставления Соглашения на регистрацию в налоговый орган установлены пунктом 4 статьи 25.4 Кодекса.

При внесении изменений в договор о создании КГН, предусматривающих присоединение к КГН новой организации (за исключением случаев реорганизации участников группы) Соглашение необходимо представить на регистрацию в налоговый орган не позднее одного месяца до начала нового налогового периода по налогу на прибыль организаций.

Порядок вступления в силу Соглашения установлен пунктом 8 статьи 25.4 Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 8 статьи 25.4 Кодекса предусмотрено, что изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, связанные с присоединением к такой группе новых организаций (за исключением случаев реорганизации участников группы), вступают в силу не ранее 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в котором соответствующие изменения договора зарегистрированы налоговым органом. При этом Соглашение необходимо представить на регистрацию в налоговый орган не позднее одного месяца до начала нового налогового периода по налогу на прибыль организаций.

Порядок представления в налоговый орган на регистрацию Соглашения в случае реорганизации участника КГН в форме выделения или разделения, в результате которой новую организацию предполагается включить в состав КГН, а также порядок его вступления в силу, Кодексом не установлен.

В свою очередь, подпунктом 4 пункта 8 статьи 25.4 Кодекса предусмотрено, что в случаях, не установленных Кодексом, Соглашение вступает в силу с даты, указанной сторонами Соглашения, но не ранее даты регистрации соответствующих изменений налоговым органом. В данном случае Соглашение необходимо представить на регистрацию в налоговый орган в течение одного месяца с даты реорганизации участника КГН (подпункт 3 пункта 4 статьи 25.4 Кодекса).

Учитывая изложенное, просим разъяснить, правильно ли мы понимаем, что Соглашением, представленным на регистрацию в налоговый орган в течение одного месяца с даты реорганизации участника КГН в форме выделения (разделения), организацию, созданную в процессе реорганизации участника КГН, возможно включить в состав КГН как с момента ее создания, так и с более поздней даты, которая может не совпадать с началом налогового периода, следующего за представлением в налоговый орган Соглашения на регистрацию.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке вступления в силу соглашения об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, связанного с включением в состав консолидированной группы нового участника, возникшего в результате реорганизации в форме выделения или разделения участника такой консолидированной группы налогоплательщиков, и сообщает следующее.

В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 25.4 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - Кодекс, стороны договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков обязаны внести изменения в указанный договор в случае принятия решения о реорганизации (в форме слияния, присоединения, выделения и разделения) одной или нескольких организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков.

В случае изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, вызванного реорганизацией участника консолидированной группы налогоплательщиков в форме выделения или разделения, в том числе в случае, когда в результате такой реорганизации вновь возникшую организацию предполагается включить в состав указанной группы, соглашение об изменении договора представляется для регистрации в налоговый орган в течение одного месяца со дня возникновения соответствующих обстоятельств - реорганизации участника консолидированной группы.

Пунктом 8 статьи 25.4 Кодекса предусмотрено, что изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, связанные с присоединением к такой группе новых организаций (за исключением случаев реорганизации участников группы), вступают в силу не ранее 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в котором соответствующие изменения договора зарегистрированы налоговым органом.

В прочих случаях изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков вступают в силу с даты, указанной его сторонами, но не ранее даты регистрации соответствующих изменений налоговым органом.

Учитывая системное толкование положений статей 25.3 и 25.4 Кодекса о дате создания консолидированной группы налогоплательщиков, о дате присоединения к группе новых участников, изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, вызванные присоединением к такой группе новых участников, возникших в результате реорганизации участника группы, могут вступать в силу с даты, указанной сторонами договора, но не ранее даты регистрации соответствующих изменений налоговым органом и не позднее 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в котором соответствующие изменения договора зарегистрированы налоговым органом.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин