Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 мая 2013 г. N 03-03-06/1/15655 Об учете расходов для целей налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 мая 2013 г. N 03-03-06/1/15655

Вопрос: ООО (далее - организация), осуществляет деятельность гостиниц с ресторанами (ОКВЭД 55.11), просит дать письменные разъяснения по следующему вопросу:

Российская организация (пользователь) заключила договор коммерческой концессии с иностранной организацией (правообладателем), по условиям которого пользователю предоставляется комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю, на использование:

1) Концепции, изобретенной и разработанной правообладателем;

2) Торговых марок, имеющих отношение к Концепции;

3) Ноу-хау и поддержку в отношении Концепции, далее - Комплекс прав.

Российская организация фактически начала использование Комплекса прав в январе 2009 года, договор был заключен в январе 2013 года. Условия договора распространяются на период с момента фактического начала использования Комплекса прав, принадлежащих правообладателю, т.е. с января 2009 года. Договор на данный момент находится на регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Вправе ли пользователь в целях исчисления налога на прибыль учесть в составе расходов платежи в виде вознаграждения за использование Комплекса прав после государственной регистрации договора коммерческой концессии:

- за период с момента государственной регистрации договора коммерческой концессии,

- за период с 2009 по 2012 гг. включительно (когда пользователь фактически использовал Комплекс прав, но договор коммерческой концессии еще не был зарегистрирован в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подпунктом 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

В соответствии со статьей 1027 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс принадлежащих правообладателю исключительных прав, включающий право на товарный знак, знак обслуживания, а также права на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав, в частности на коммерческое обозначение, секрет производства (ноу-хау).

При этом согласно пункту 2 статьи 1028 ГК РФ договор коммерческой концессии подлежит государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

На основании пункта 2 статьи 425 ГК РФ стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора.

Таким образом, учитывая, что статья 1028 ГК РФ не содержит положения предусматривающего, что условия договора коммерческой концессии применяются с момента осуществления его государственной регистрации, по мнению Департамента, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций возможен учет расходов в виде платежей по зарегистрированному договору коммерческой концессии с момента начала использования комплекса исключительных прав.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин