Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 мая 2013 г. N 03-03-06/1/15774 Об учете расходов в виде процентов по кредитам, привлеченным с целью выплаты дивидендов участникам общества

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 мая 2013 г. N 03-03-06/1/15774

Вопрос: По смыслу ст. 2 и ст. 50 ГК РФ юридические лица - коммерческие организации в форме обществ с ограниченной ответственностью создаются для осуществления предпринимательской деятельности, т.е. самостоятельной, осуществляемой на свой риск деятельности, направленной на систематическое получение (извлечение) прибыли, что является основной целью создания этих организаций.

При этом юридические лица, в т.ч. общества с ограниченной ответственностью, имеют гражданские права и несут гражданские обязанности, необходимые для осуществления их деятельности (ст. 49 ГК РФ).

Согласно ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества при соблюдении требований ст. 29 Федерального закона от 08.02.98 г. N 14-ФЗ о достаточности величины чистых активов.

После того как общество реализовало свое право на принятие решения о распределении чистой прибыли, у него возникает обязанность по выплате распределенных сумм в срок не позднее 60 дней с даты принятия соответствующего решения (ст. 28, ст. 29 Федерального закона N 14-ФЗ).

Величина (показатель) чистой прибыли, которую общество вправе распределять, не зависит от наличия денежных средств на банковских счетах обществ, т.к. формируется исходя из сумм, отраженных по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Для исполнения своей гражданской обязанности, необходимой для осуществления деятельности, общество в случае недостаточности оборотных средств на его банковских счетах может привлечь кредит на выплату сумм распределенной чистой прибыли.

Кредиты предоставляются на возмездной основе, т.е. за пользование кредитными средствами заемщики должны уплачивать проценты (ст. 819 ГК РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли признаются проценты по долговым обязательствам любого вида, вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного), с учетом особенностей, установленных в ст. 269 НК РФ, и при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

ООО просит разъяснить: признаются ли в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов проценты по кредиту, использованному для выплаты сумм распределенной чистой прибыли после возникновения у общества соответствующей гражданской обязанности и при отсутствии собственных денежных средств в достаточном объеме для ее исполнения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу учета расходов в виде процентов по кредитам, привлеченным с целью выплаты дивидендов участникам общества, сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Как следует из запроса, организация привлекает заемные средства с целью выплаты распределенных ранее сумм чистой прибыли участникам общества, поскольку собственных оборотных средств организации для указанных целей недостаточно.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Учитывая изложенное, полагаем, что расходы в виде процентов по долговому обязательству, привлеченному для выплаты дивидендов, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку такие расходы произведены не с целью получения дохода, т.е. не соответствуют положениям статьи 252 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин