Письмо Федеральной налоговой службы от 13 мая 2013 г. N БС-2-11/323@ "Об исчислении налога на имущество физических лиц"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу порядка исчисления налога на имущество физических лиц и с учетом информации Управления ФНС России по Московской области (далее - Управление) сообщает следующее.

Порядок налогообложения имущества физических лиц установлен Законом Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-I "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-I).

Согласно положениям статьи 1 Закона N 2003-I плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Статьей 2 Закона N 2003-I объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение, сооружение, доля в праве общей собственности на вышеуказанное имущество.

Налог на имущество физических лиц исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости объектов недвижимости, которые предоставлялись в налоговый орган органами технической инвентаризации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 5 Закона N 2003-I органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно представляют в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года, в том числе сведения о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним.

По сведениям, представленным Управлением Росреестра по г. Москве, заявитель с 23.06.2006 владеет квартирой N 160, расположенной по адресу: ... (далее - Квартира N 160).

В связи с отсутствием сведений о регистрации заявителем права собственности Инспекцией N 17 по Московской области (далее - Инспекция) налог на имущество физических лиц в отношении Квартиры N 160 заявителю не исчислялся.

Пунктом 10 статьи 5 Закона N 2003-I предусмотрено, что лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога.

Инспекцией в 2012 году исчислен налог на имущество физических лиц за 2009-2011 годы, исходя из инвентаризационной стоимости квартиры N 160, которая по состоянию на 2009-2011 годы составляла 257670 руб. и направлено налоговое уведомление N 993702 с сумой налога к уплате 773,01 руб.

Налог на имущество физических лиц за 2009-2011 годы оплачен в полном объеме.

В ходе рассмотрения обращения от 23.10.2012 Инспекцией уточнена в уполномоченных органах инвентаризационная стоимость Квартиры N 160, которая составила:

- по состоянию на 01.01.2010 год - 289766,16 руб.;

- по состоянию на 01.01.2011 год - 347742,72 руб.

Согласно пункту 11 статьи 5 Закона N 2003-I перерасчет суммы налога в отношении лиц, которые обязаны уплачивать налог на основании налогового уведомления, допускается не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы налога.

Руководствуясь вышеизложенными нормами действующего законодательства о налогах и сборах Российской Федерации, Инспекцией произведен перерасчет налога на имущество физических лиц за 2010-2011 годы с учетом ранее уплаченных сумм налога и направлено налоговое уведомление N 599826 со сроком уплаты 01.11.2013. Сумма налога к доплате составила 469,92 руб.

На обращение от 23.10.2012 Инспекцией на электронный адрес заявителя было направлено письмо от 22.11.2012 N 13-17/02381.

Дополнительно ФНС России сообщает, что пунктом 3 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) органы, осуществляющие регистрацию (учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства, постановки на учет (снятия с учета) по месту пребывания иностранного работника, о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после дня регистрации (постановки на учет, снятия с учета) указанных лиц или дня регистрации актов гражданского состояния физических лиц.

Согласно статье 44 Кодекса обязанность по уплате налога и сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

Сведения о смерти лица в базе данных Инспекции отсутствовали.

В настоящее время данные сведения внесены в базу данных налогового органа и начисления налога на имущество физических лиц сторнированы.

ФНС России приносит извинения за причиненные неудобства.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

С.Л. Бондарчук