Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 мая 2013 г. N 03-11-11/18713 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания ветеринарных услуг

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 мая 2013 г. N 03-11-11/18713

Вопрос: 24.12.2008 г. я зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя. Наименование вида деятельности - ветеринарная деятельность, код ОКВЭД 85.20. Ветеринарными считаются услуги, оплачиваемые физическими лицами и организациями по перечню услуг, предусмотренному нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также Общероссийским классификатором услуг населению. На основании заявления мне прислали уведомление о постановке на учет с 22.06.2009 г. налогоплательщика единого налога на вмененный доход, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации. В случае введения специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности на соответствующей территории переход на указанную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков соответствующей территории, осуществляющих эти виды предпринимательской деятельности. В 2011 году мною были открыты дополнительные виды экономической деятельности: 45.1 Подготовка строительного участка, 45.2 Строительство зданий и сооружений, 45.3 Монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений, 45.4 Производство отделочных работ, 45.5 Аренда строительных машин и оборудования с оператором. Так как эти виды деятельности не подходили под уплату по ЕНВД, я находился на двух режимах, ЕНВД - Ветеринарная деятельность, УСН - Строительство. В 2012 г. мною был заключен договор с Государственным автономным учреждением на оказание ветеринарных услуг по проведению противоэпизоотических и специальных ветеринарных мероприятий, которые предусматривали вакцинации животных и взятие крови для исследования на заболевания.

Прошу пояснить: как мне исчислять налог (по какому режиму) от дохода при оказании ветеринарных услуг Государственному автономному учреждению, ЕНВД или УСН?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу порядка применения специальных налоговых режимов и, основываясь на полученной информации, сообщает следующее.

Статьей 346.26 Кодекса установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 данной статьи Кодекса, в том числе в сфере оказания ветеринарных услуг.

В статье 346.27 Кодекса определено, что ветеринарные услуги - это услуги, оплачиваемые физическими лицами и организациями по перечню услуг, предусмотренному нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также Общероссийским классификатором услуг населению (далее - ОКУН).

Что касается отнесения взятия крови для исследования на заболевание и вакцинации животных, то, по мнению Департамента, эти работы соответствуют коду 083102 ОКУН "диагностические исследования домашних животных" и коду 083103 ОКУН "вакцинация домашних животных" и в случае их оказания данная предпринимательская деятельность подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности. При этом Кодекс не ограничивает круг организаций, оплачивающих данные услуги.

Одновременно сообщаем, что с 1 января 2013 года статьей 346.28 Кодекса предусмотрено добровольное применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 346.43 Кодекса индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, может применяться патентная система налогообложения.

В соответствии с подпунктом 18 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса патентная система налогообложения может применяться индивидуальными предпринимателями по виду деятельности "ветеринарные услуги".

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин