Письмо Минфина России от 2 февраля 2010 г. N 03-02-07/1-40 О постановке на учет в налоговом органе организации при осуществлении деятельности на участке дна Каспийского моря, на котором РФ обладает суверенным правом на недропользование

Письмо Минфина России от 2 февраля 2010 г. N 03-02-07/1-40

Вопрос: ООО заканчивает обустройство месторождения, находящегося в Каспийском море.

Указанное месторождение находится в пределах участка дна северной части Каспийского моря, на котором Российская Федерация осуществляет суверенное право на недропользование.

В настоящее время международно-правовой статус Каспийского моря не определен, в том числе не установлены государственные и таможенные границы внутри акватории Каспийского моря.

Вместе с тем, осуществление Российской Федерацией суверенного права по недропользованию предполагает, что деятельность по недропользованию в северной части Каспийского моря должна регулироваться российским законодательством и к ней должна применяться российская юрисдикция.

В то же время некоторые вопросы применения налогового законодательства Российской Федерации по отношению к хозяйственным операциям, совершаемым в Каспийском море, остаются неурегулированными.

1. Постановка на учет

Пункт 1 статьи 83 НК РФ устанавливает обязанность налогоплательщиков встать на учет в налоговых органах, в том числе по месту нахождения обособленных подразделений организации, по месту нахождения принадлежащего налогоплательщикам недвижимого имущества.

Эксплуатация месторождения в Каспийском море будет осуществляться с использованием искусственных сооружений, на которых будет находиться персонал, работающий на условиях вахтового метода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Эксплуатация месторождения будет осуществляться обособленным подразделением ООО.

Вместе с тем порядок постановки на учет определен только для обособленных подразделений, недвижимого имущества, находящихся на территории Российской Федерации.

В связи с изложенным просим разъяснить следующее:

- в каком налоговом органе подлежит постановке на учет ООО по месту нахождения обособленного подразделения, находящегося в Каспийском море;

- в каком налоговом органе подлежит постановке на учет ООО по месту нахождения недвижимого имущества, находящегося в Каспийском море?

2. Налог на имущество

Эксплуатация месторождения в Каспийском море будет осуществляться с использованием искусственных сооружений.

Данные искусственные сооружения являются объектами недвижимого имущества и находятся вне места нахождения ООО.

Статьи 376, 385 НК РФ устанавливают порядок определения налоговой базы, особенности исчисления и уплаты налога на имущество в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

При этом налог определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы, определенной в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

В связи с изложенным просим разъяснить следующее:

а) в соответствии со статьей 372 НК РФ законодательством какого субъекта РФ необходимо руководствоваться ООО при исчислении и уплате налога на имущество в отношении искусственных сооружений, находящихся в Каспийском море? Возможно ли применение в данном случае регионального законодательства;

б) в какой налоговый орган следует подавать налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по налогу на имущество? Правильно ли мы понимаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 386 НК РФ ООО должно представлять налоговую отчетность по налогу на имущество в налоговый орган, где состоит на учете в качестве крупнейшего налогоплательщика;

в) возможно ли при уплате авансовых платежей и налога на имущество по искусственным сооружениям, находящимся в Каспийском море, руководствоваться общим правилом, установленным пунктом 3 статьи 383 НК РФ, и уплачивать авансовые платежи и налог на имущество по месту нахождения ООО?

3. Налог на добавленную стоимость

3.1. Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость признана реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

ООО планирует осуществлять реализацию углеводородного сырья, добываемого на месторождении, находящемся в Каспийском море, несколькими способами:

- путем погрузки на танкеры с плавучего нефтехранилища с последующей транспортировкой на экспорт (в порты прикаспийских государств);

- путем погрузки на танкеры с плавучего нефтехранилища с последующей транспортировкой в порты, находящиеся на территории Российской Федерации, перевалкой в систему магистральных нефтепроводов ОАО и дальнейшей транспортировкой на экспорт либо на нефтеперерабатывающие заводы, находящиеся на территории Российской Федерации;

- путем транспортировки по подводным трубопроводам на территорию Российской Федерации с последующей перевалкой в систему магистральных нефтепроводов ОАО и дальнейшей транспортировкой на экспорт либо на нефтеперерабатывающие заводы, находящиеся на территории Российской Федерации;

- путем транспортировки по подводным трубопроводам на территорию Российской Федерации с последующей передачей на нефтеперерабатывающие заводы, находящиеся на территории Российской Федерации.

В связи с изложенным просим разъяснить следующее:

- возникает ли объект налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ при использовании описанных выше способов реализации углеводородного сырья, добываемого на месторождениях, находящихся в Каспийском море?

3.2. Подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость признан ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Статьей 151 НК РФ установлены особенности налогообложения налогом на добавленную стоимость при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Согласно пункту 5 статьи 2 Таможенного кодекса Российской Федерации таможенная граница совпадает с Государственной границей Российской Федерации, за исключением пределов территорий, поименованных в пунктах 2 и 3 указанной статьи. Пункты 2 и 3 данной статьи относят к таможенной территории Российской Федерации находящиеся в исключительной экономической зоне Российской Федерации и на континентальном шельфе Российской Федерации искусственные острова, установки и сооружения, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также создаваемые в соответствии с федеральными законами особые экономические зоны.

В соответствии с позицией Российской Федерации на Каспийском море континентального шельфа нет (письмо Министра иностранных дел Российской Федерации от 09.02.2009 N 30/ргк).

В связи с изложенным просим разъяснить следующее:

- возникает ли объект налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ при ввозе углеводородного сырья, добываемого на месторождениях, находящихся в Каспийском море, способами, описанными в пункте 3.1 настоящего письма?

3.3. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В связи с изложенным просим разъяснить следующее:

- возможно ли применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации углеводородного сырья, добытого из месторождений, находящихся в Каспийском море, из акватории Каспийского моря в порты прикаспийских государств, т.е. за пределы территории Российской Федерации?

4. Налог на доходы физических лиц

При эксплуатации месторождения в Каспийском море на искусственных сооружениях (морские ледостойкие стационарные платформы, плавучее нефтехранилище) будет находиться персонал, работающий на условиях вахтового метода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При этом на основании пункта 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В связи с изложенным просим разъяснить следующее:

а) будут ли считаться налоговыми резидентами Российской Федерации физические лица, фактически находящиеся не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев на искусственных сооружениях в Каспийском море;

б) можно ли считать доход, полученный физическими лицами при работе на искусственных сооружениях, находящихся в Каспийском море, доходом от источников в Российской Федерации?

5. Налог на прибыль организаций

В соответствии с пунктом 11 статьи 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

В связи с изложенным просим разъяснить следующее:

распространяется ли действие нормы, установленной пунктом 11 статьи 258 НК РФ, на основные средства, используемые при эксплуатации месторождений, находящихся в Каспийском море?

Ответ: В Министерстве финансов Российской Федерации с участием ФНС России рассмотрено письмо и по вопросам о постановке на учет в налоговом органе ООО при осуществлении деятельности на участке дна Каспийского моря, на котором Российская Федерация обладает суверенным правом на недропользование, и о порядке налогообложения по отдельным налогам сообщается следующее.

1. Пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что в целях проведения налогового контроля организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным Кодексом.

В соответствии с пунктом 5 статьи 83 Кодекса постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 Кодекса. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Согласно пункту 4 статьи 85 Кодекса органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

На основании пункта 2 статьи 84 Кодекса налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и (или) транспортных средств в течение пяти дней со дня поступления сведений от органов, указанных в статье 85 Кодекса, и в тот же срок обязан выдать или направить по почте уведомление о постановке на учет в налоговом органе по форме, которая устанавливается ФНС России.

Участок дна Каспийского моря, на котором Российская Федерация обладает суверенным правом на недропользование, не включается в состав территории Российской Федерации.

Следовательно, у российской организации, осуществляющей деятельность на участке дна Каспийского моря вне территории Российской Федерации, не возникает обязанность по постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления этой деятельности.

2. Согласно пункту 3 статьи 383 Кодекса в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог на имущество организаций и авансовые платежи по этому налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384, 385 и 385.2 Кодекса.

Статьей 386 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), если иное не предусмотрено пунктом 1 указанной статьи, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Полагаем, что в отношении недвижимого имущества ООО, находящегося на участке дна Каспийского моря, на котором Российская Федерация обладает суверенным правом на недропользование, за пределами территории Российской Федерации, налог на имущество организаций должен исчисляться и уплачиваться в соответствии с Кодексом и Законом Астраханской области о налоге на имущество организаций по месту нахождения Общества. При этом налоговая декларация по указанному налогу представляется в налоговый орган по месту учета ООО в качестве крупнейшего налогоплательщика.

3. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии со статьей 147 Кодекса местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Поскольку указанные в рассматриваемом обращении месторождения находятся на участке дна Каспийского моря, на котором Российская Федерация обладает суверенным правом на недропользование, вне территории Российской Федерации, то в случае, когда при реализации сырья его отгрузка осуществляется с соответствующих месторождений непосредственно в порты прикаспийских государств (Исламскую Республику Иран, Азербайджанскую Республику), операция по реализации товаров (сырья) для целей главы 21 Кодекса не признается объектом налогообложения.

Если добытое сырье транспортируется с его месторождения на территорию Российской Федерации, а затем с территории Российской Федерации отгружается на экспорт, то местом реализации товаров (сырья) признается территория Российской Федерации. При этом при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса производится по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

4. На основании пункта 2 статьи 207 Кодекса налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Для целей главы 23 Кодекса доходы от источников в Российской Федерации определяются в соответствии со статьей 208 Кодекса. К таким доходам, в частности, относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Статьей 67 Конституции Российской Федерации определяется, что включает в себя территория Российской Федерации (часть 1), а также что Российская Федерация обладает суверенными правами и осуществляет юрисдикцию на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации в порядке, определяемом федеральным законом и нормами международного права.

В соответствии с международными соглашениями об избежании двойного налогообложения термин "Российская Федерация (Россия)" означает не только территорию Российской Федерации, но и включает ее исключительную экономическую зону и континентальный шельф, где Российская Федерация обладает суверенными правами и осуществляет юрисдикцию.

Из рассматриваемого обращения следует, что при эксплуатации ООО месторождения в Каспийском море, где Российская Федерация обладает суверенными правами, на искусственных сооружениях (морских ледостойких стационарных платформах, плавучих нефтехранилищах) будут находиться работники Общества в связи с исполнением ими соответствующих трудовых обязанностей на условиях вахтового метода, оплата труда которых будет осуществляться этим Обществом.

Учитывая изложенное, полагаем, что доходы работников ООО за исполнение ими указанных трудовых обязанностей на участке дна Каспийского моря на котором Российская Федерация обладает суверенными правами, подлежат налогообложению в соответствии с главой 23 Кодекса "Налог на доходы физических лиц" с применением налоговой ставки в размере 13 процентов.

5. Пунктом 1 статьи 258 Кодекса установлено, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями названной статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (пункт 11 статьи 258 Кодекса).

Согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним проводится на всей территории Российской Федерации по установленной указанным Федеральным законом системе записей о правах на каждый объект недвижимого имущества в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Таким образом, в случае, если законодательством Российской Федерации предусмотрена государственная регистрация прав на недвижимое имущество, находящееся на территории с неопределенным международно-правовым статусом, полагаем, что такое имущество включается в состав амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанных прав.

В случае, если законодательством Российской Федерации не предусмотрена государственная регистрация прав на указанное недвижимое имущество, налогоплательщик вправе включать такое имущество в состав амортизационной группы с момента ввода его в эксплуатацию.

С уважением,

С.Д. Шаталов