Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 мая 2013 г. N 03-04-05/18849 О налогообложении НДФЛ дохода в виде денежных средств, выплачиваемых по решению суда взамен земельного участка

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 мая 2013 г. N 03-04-05/18849

Вопрос: 1. Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Доходы, не подлежащие обложению налогом, поименованы в статье 217 НК РФ, к которым относятся земельные участки, предоставленные органами местного самоуправления бесплатно по основаниям, предусмотренным законодательством (пункт 41). Однако на основании вступившего в законную силу решения суда в связи с неисполнением органом местного самоуправления обязанности по предоставлению бесплатно земельного участка суд изменил способ исполнения судебного решения и присудил денежную компенсацию рыночной стоимости земельного участка, которая пойдет на приобретение земельного участка и строительство. Учитывая вышеизложенное, по первому вопросу просим дать разъяснение: подлежат ли налогообложению полученные гражданином на основании решения суда доходы в виде компенсации рыночной стоимости земельного участка, который должен был быть предоставлен ему на основании действующего законодательства бесплатно?

2. В случае, если денежная сумма компенсации рыночной стоимости земельного участка, поименованного в пункте 41 статьи 217 НК РФ, подлежит налогообложению, то просим дать разъяснение на следующий вопрос.

Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного НК РФ, не допускается. Учитывая вышеизложенное, прошу дать разъяснение: возможно ли при расчете налоговой базы, образованной от взыскания по решению суда денежной суммы с муниципального образования в счет неисполненного обязательства по предоставлению земельного участка в собственность получить имущественный вычет в сумме фактически произведенных расходов на приобретение земельного участка под строительство и строительство на нем жилого дома? Сделки по приобретению земельного участка и строительству жилого дома будут совершены с разными лицами в один год. Дополнительно просим сообщить процедуру получения налогового вычета и подачи отчетности по НДФЛ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде денежных средств, выплачиваемых по решению суда взамен земельного участка, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, на основании решения суда в связи с неисполнением органом местного самоуправления обязанности по предоставлению бесплатно земельного участка, физическому лицу была выплачена денежная компенсация рыночной стоимости земельного участка. В дальнейшем налогоплательщик намеревается приобрести земельный участок и построить на нем жилой дом.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

Согласно пункту 41 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы в виде жилого помещения и (или) земельного участка из государственной или муниципальной собственности в случаях и порядке, установленных законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, полученного налогоплательщиком в собственность бесплатно.

Освобождения от налогообложения суммы денежных средств, выплаченных в соответствии с решением суда взамен земельного участка, который должен был быть предоставлен органом местного самоуправления, Кодексом не предусмотрено, и указанный доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно абзацу второму подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении налоговой базы для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13 процентов, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 рублей.

При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.

При этом в имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 000 000 рублей, могут быть включены расходы на приобретение земельного участка и расходы по строительству жилого дома, который построен на данном земельном участке.

Абзацем двадцать шестым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что указанный имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится, в частности, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

В рассматриваемом случае, учитывая, что земельный участок, предоставленный для индивидуального жилищного строительства, приобретается налогоплательщиком за счет средств, выплаченных по решению суда, и не имеющих условия целевого использования, положения абзаца двадцать шестого подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса не применяются, и при приобретении земельного участка и строительстве на нем жилого дома налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем вторым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, при определении налоговой базы по всем доходам налогоплательщика, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

В отношении процедуры получения имущественного налогового вычета следует обращаться в налоговый орган по месту жительства.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин